Deducciones autonómicas IRPF

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  • Estado: Redacción actual VIGENTE
  • Orden: Fiscal
  • Fecha última revisión: 09/12/2016

Resumen

Las Comunidades Autónomas pueden asumir, entre otras competencias normativas, la relativa a la aprobación de deducciones aplicables sobre la cuota íntegra autonómica. En este sentido, como consecuencia de la cesión de competencias normativas, determinadas Comunidades Autónomas han procedido a regular deducciones de aplicación a los contribuyentes que tengan su residencia habitual en su territorio.

Por su parte, es preciso tener en cuenta que el IRPF se aplicará en todo el territorio español, sin perjuicio de los regímenes tributarios forales de concierto y convenio económico en vigor, respectivamente, en los Territorios Históricos del País Vasco y en la Comunidad Foral de Navarra, por lo que habrá de tenerse en cuenta que, en estos casos, el IRPF se conceptúa como un impuesto de normativa autónoma.


Explicación Técnica

El IRPF es, atendiendo al Art. 3 ,LIRPF, un impuesto cedido parcialmente en los términos establecidos en la Ley Orgánica 8/1980, de 22 de septiembre, de Financiación de las Comunidades Autónomas, y en las normas reguladoras de la cesión de tributos del Estado a las Comunidades Autónomas.

Por su parte, el alcance de las competencias normativas de las Comunidades Autónomas en el IRPF se establece en el Art. 46 ,Ley 22/2009, de 18 de diciembre, conforme al cual las Comunidades Autónomas pueden asumir, entre otras competencias normativas, la relativa a la aprobación de deducciones aplicables sobre la cuota íntegra autonómica por:

  • Circunstancias personales y familiares.

  • Inversiones no empresariales.

  • Aplicación de renta. ⇒ En todo caso, la aprobación de estas deducciones autonómicas no puede suponer, directa o indirectamente, una minoración del gravamen efectivo de alguna o algunas categorías de renta.

  • Subvenciones y ayudas públicas no exentas que se perciban de la Comunidad Autónoma, con excepción de las que afecten al desarrollo de actividades económicas o a las rentas que se integren en la base del ahorro.

***

Además de la aprobación de las deducciones autonómicas, las competencias normativas de las Comunidades Autónomas abarcan también la determinación de las siguientes materias relacionadas con las mismas:

  • La justificación exigible para poder practicarlas.

  • Los límites de deducción.

  • Su sometimiento o no al requisito de comprobación de la situación patrimonial.

  • Las reglas especiales aplicables en los supuestos de tributación conjunta, período impositivo inferior al año natural y determinación de la situación familiar.

***

***

Por lo tanto, como consecuencia de la cesión de competencias normativas, las siguientes Comunidades Autónomas han procedido a regular deducciones de aplicación a los contribuyentes que tengan su residencia habitual en su territorio:

***

La cuota líquida del IRPF se corresponde a la adición de las cuotas líquidas estatal y autonómica (Art. 79 ,LIRPF). 

⇒ En cuanto a la determinación de la cuota líquida estatal, el Art. 67 ,LIRPF señala que será el resultado de disminuir la cuota íntegra estatal en la suma de: 

  • La deducción por inversión en empresas de nueva o reciente creación prevista en el apdo. 1 del Art. 68 ,LIRPF.
  • El 50% del importe total de las deducciones previstas en los apdos. 2, 3, 4 y 5 del Art. 68 ,LIRPF.

---

⇒ Por su parte, la cuota líquida autonómica será el resultado de disminuir la cuota íntegra autonómica en la suma de (Art. 77 ,LIRPF):

  • El 50% del importe total de las deducciones previstas en los apdos. 2, 3, 4 y 5 del Art. 68 ,LIRPF, con los límites y requisitos de situación patrimonial previstos en los Art. 69-70 ,LIRPF.
  • El importe de las deducciones establecidas por la Comunidad Autónoma en el ejercicio de las competencias previstas en la Ley 22/2009, de 18 de diciembre.

Es preciso tener en cuenta, además, que el resultado de las operaciones anteriores no podrá ser negativo (apdo. 2 del Art. 67 ,LIRPF y apdo. 2 del Art. 77 ,LIRPF).

***

⇒ Asimismo, conviene considerar que, tal y como se señala en el Art. 4 ,LIRPF, el IRPF se aplicará en todo el territorio español, sin perjuicio de los regímenes tributarios forales de concierto y convenio económico en vigor, respectivamente, en los Territorios Históricos del País Vasco y en la Comunidad Foral de Navarra.

REFERENCIA NORMATIVA

Art. 3-Art. 67-68-Art. 77-Art. 79 ,LIRPF

Art. 46 ,Ley 22/2009, de 18 de diciembre

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