Deducciones IRPF fomento de actividades económicas Bizkaia ejercicio 2018

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  • Estado: Redacción actual VIGENTE desde 01 de Enero de 2018
  • Orden: Fiscal
  • Fecha última revisión: 07/03/2018

PLAZO DE PRESENTACIÓN: Abril-Junio 2019

Resumen

Para contribuyentes con residencia habitual en Bizkaia se reconocen determinadas deducciones para el fomento de actividades económicas. En este sentido, es preciso señalar la existencia de las siguientes deducciones: 

  • Por inversiones y por otras actividades.
  • Por participación de los trabajadores en la empresa.
  • Por inversión en microempresas, PYMES de nueva o reciente creación o innovadoras

No obstante, para su aplicación habrá de estarse a los requisitos y limitaciones que contemplan la normativa.


Explicación Técnica

En cuanto a las deducciones a aplicar en Bizkaia es necesario estar a lo dispuesto en la NF. 13/2013 de 5 de Dic Bizkaia (Imp. sobre la Renta de las Pers. Físicas -IRPF-), que en su Capítulo V del Título VII recoge las deducciones para el fomento de actividades económicas.

En virtud de lo contemplado en los Art. 88-90 ,NORMA FORAL 13/2013, de 5 de diciembre se reconocen la siguientes deducciones: 

 

Deducción por inversiones y por otras actividades

El Art. 88 de la NF. 13/2013 de 5 de Dic Bizkaia (Imp. sobre la Renta de las Pers. Físicas -IRPF-), indica que los contribuyentes por podrán aplicar las deducciones para incentivar las inversiones en activos no corrientes nuevos y la realización de determinadas actividades previstas en el Capítulo III del Título V y en la DA15 ,Norma Foral 37/2013, de 13 de diciembre, con igualdad de porcentajes y límites de deducción. 

Los límites establecidos en la Norma Foral 37/2013, de 13 de diciembre, del Impuesto sobre Sociedades para la aplicación de estas deducciones se aplicarán sobre la cuota íntegra del IRPF que se corresponda con la parte de base imponible general integrada por los rendimientos de las actividades económicas.

Las deducciones no aplicadas por insuficiencia de cuota íntegra podrán aplicarse respetando igual límite en las autoliquidaciones de los períodos impositivos que concluyan en los 30 años inmediatos y sucesivos.

No obstante, para poder practicar las deducciones se precisará que el contribuyente opte expresamente por su aplicación al presentar la autoliquidación del ejercicio al que correspondan.

***

Deducción por participación de los trabajadores en la empresa

Esta deducción se encuentra regulada en el Art. 89 de la NF. 13/2013 de 5 de Dic Bizkaia (Imp. sobre la Renta de las Pers. Físicas -IRPF-), según la cual los contribuyentes podrán aplicar una deducción del 10%, con un límite anual máximo de 1.200€, de las cantidades satisfechas en metálico en el período impositivo, destinadas a la adquisición o suscripción de acciones o participaciones en la entidad o en cualquiera del grupo de sociedades, en la que prestan sus servicios como trabajadores.

Además de lo anterior, deben reunirse los siguientes requisitos.

  1. Los valores no deben estar admitidos a negociación en alguno de los mercados regulados.

  2. Las entidades deben tener la consideración de micro, pequeña o mediana empresa, según lo previsto en la Norma Foral del Impuesto sobre Sociedades.

  3. En el caso de grupo de sociedades previsto en el Art. 42 ,Código de Comercio, también será de aplicación esta deducción respecto de las acciones o participaciones de cualquier sociedad que forme parte del grupo y que cumpla los requisitos establecidos en las dos letras anteriores.

  4. La adquisición o suscripción debe derivarse de una oferta realizada a todos los trabajadores de las entidades, en igualdad de condiciones para todos ellos, sin que suponga discriminación para alguno o algunos de ellos.

  5. Cada trabajador, conjuntamente con su cónyuge o pareja de hecho, y familiares hasta el cuarto grado inclusive, no deben tener una participación directa o indirecta en la entidad o en cualquier otra del grupo, superior al 5%.

  6. Las acciones o participaciones que dan derecho a esta deducción deben mantenerse durante al menos cinco años. El incumplimiento de este plazo motivará la obligación de ingresar las cantidades deducidas de forma indebida, con los correspondientes intereses de demora. Este ingreso se realizará sumando la cantidad indebidamente deducida a la cuota diferencial correspondiente al período impositivo en que se produzca el incumplimiento. No obstante, el contribuyente podrá optar por realizar el ingreso de las cantidades indebidamente deducidas, con los correspondientes intereses de demora, en un momento anterior.

Asimismo, los contribuyentes podrán aplicar una deducción del 10%, con un límite anual máximo de 6.000€, de las cantidades satisfechas en metálico en el período impositivo, provenientes de préstamos de Fondos constituidos por las Administraciones Públicas vascas, que se destinen a la adquisición o suscripción de acciones o participaciones en la entidad o en cualquiera del grupo de sociedades, en la que prestan sus servicios como trabajadores. Los valores objeto de adquisición o suscripción no deben estar admitidos a negociación en ninguno de los mercados regulados y las entidades a las que pertenezcan deben tener la consideración de micro, pequeña o mediana empresa, según lo previsto en la Norma Foral del Impuesto sobre Sociedades.

Por otra parte, es preciso tener en cuenta que para poder practicar estas deducciones se precisará que el contribuyente opte expresamente por su aplicación al presentar la autoliquidación del ejercicio al que correspondan.

***

Deducción por inversión en microempresas, PYMES de nueva o reciente creacción o innovadoras

Los contribuyentes podrán deducirse el 10% de las cantidades satisfechas en el período de que se trate por la suscripción de acciones o participaciones en empresas de nueva o reciente creación cuando se cumpla lo dispuesto en los apartados 3 y 4 del Art. 90 de la NF. 13/2013 de 5 de Dic Bizkaia (Imp. sobre la Renta de las Pers. Físicas -IRPF-), pudiendo, además de la aportación temporal al capital, aportar sus conocimientos empresariales o profesionales adecuados para el desarrollo de la entidad en la que invierten, en los términos que establezca el acuerdo de inversión entre el contribuyente y la entidad.

La base máxima de deducción será de 100.000€ anuales y estará formada por el valor de adquisición de las acciones o participaciones suscritas. Asimismo, la cantidad máxima anual deducible no podrá superar el 15% de la base liquidable del IRPF correspondiente al contribuyente.

Las cantidades no deducidas por superarse los anteriores límites, podrán aplicarse, respetando los mismos, en las autoliquidaciones de los períodos impositivos que concluyan en los cinco años inmediatos y sucesivos.

La deducción será del 20% cuando se trate de acciones o participaciones suscritas de microempresas, pymes innovadoras.

La base máxima de deducción será de 150.000 euros anuales y la cantidad máxima anual deducible no podrá superar el 15% de la base liquidable de este Impuesto correspondiente al o a la contribuyente.

La entidad cuyas acciones o participaciones se adquieran deberá cumplir los siguientes requisitos:

a) Revestir la forma de Sociedad Anónima, Sociedad de Responsabilidad Limitada, Cooperativa, Sociedad Anónima Laboral o Sociedad de Responsabilidad Limitada Laboral, en los términos previstos en el texto refundido de la Ley de Sociedades de Capital, aprobado por el Real Decreto Legislativo 1/2010, de 2 de julio, y en la Ley 44/2015, de 14 de octubre, de Sociedades Laborales y Participadas, y no estar admitida a negociación en ningún mercado organizado. Este requisito deberá cumplirse durante todos los años de tenencia de la acción o participación.

b) Ejercer una nueva actividad económica que cuente con los medios personales y materiales para el desarrollo de la misma.

No se considerará cumplido este requisito respecto de las sociedades patrimoniales, las creadas como consecuencia de una operación de fusión, escisión, aportación de activos, cesión global del activo y pasivo, aportaciones de ramas de actividad, agrupaciones de interés económico, uniones temporales de empresas y cualquier otra forma u operación que no implique de forma real y efectiva la aparición de una nueva actividad económica.

Lo dispuesto en esta letra no resultará de aplicación en los supuestos a que se refiere el apartado 2 de este artículo.

c) Tener la consideración de microempresa, pequeña o mediana empresa conforme a lo dispuesto en el artículo 13 de la Norma Foral del Impuesto sobre Sociedades.

Para aplicar las deducciones, deberán cumplirse las siguientes condiciones:

a) Las acciones o participaciones en la entidad deberán adquirirse por el o por la contribuyente bien en el momento de la constitución de aquélla o mediante ampliación de capital efectuada en los cinco años siguientes a dicha constitución y permanecer en su patrimonio por un plazo superior a cinco años.

En el supuesto a que se refiere el apartado 2 de este artículo, las acciones o participaciones deberán adquirirse en el plazo de los siete años siguientes a dicha constitución, aunque este plazo no será exigible en el supuesto de entidades que necesiten una inversión inicial de financiación de riesgo que, sobre la base de un plan de negocio elaborado con vistas a introducirse en un nuevo mercado geográfico o de productos, sea superior al 50 por 100 de la media de su volumen de operaciones anual en los cinco años anteriores.

b) La participación directa o indirecta del o de la contribuyente, junto con la que posean en la misma entidad su cónyuge o pareja de hecho o cualquier persona unida al o a la contribuyente por vinculo de parentesco, en línea recta o colateral, por consanguinidad o afinidad, hasta el segundo grado incluido, no puede ser, durante ningún día de los años naturales de tenencia de la participación, superior al 25 por 100 del capital social de la entidad o de sus derechos de voto.

c) Que, en el supuesto a que se refiere el apartado 1 de este artículo, no se trate de acciones o participaciones en una entidad a través de la cual se ejerza la misma actividad que se venía ejerciendo anteriormente mediante otra titularidad.

REFERENCIA NORMATIVA

Art. 6-13 ,LEY 12/2002, de 23 de mayo

Art. 88-90 ,NORMA FORAL 13/2013, de 5 de diciembre

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Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas
Actividades económicas
Inversiones
Período impositivo
Impuesto sobre sociedades
Grupo de sociedades
Pyme
Cuota íntegra
Suscripción de acciones
Residencia habitual en Bizkaia
Deducciones IRPF
Intereses de demora
Participación de los trabajadores en la empresa
Activo no corriente
Base Imponible General
Rendimientos de actividades económicas
Uniones de hecho
Base máxima de deducción
Base liquidable
Cuota diferencial IRPF
Valor de adquisición
Sociedad de responsabilidad limitada
Sociedad de responsabilidad limitada laboral
Sociedad anónima laboral
Sociedad cooperativa
Sociedad de capital
Aportaciones de activos
Sociedad laboral
Sociedad patrimonial
Unión Temporal de Empresas
Aumento de capital
Consanguinidad
Parentesco
Volumen de operaciones
Capital social
Pertenece al Grupo

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