Determinación de la base imponible del grupo fiscal en el Impuesto sobre Sociedades

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  • Estado: Redacción actual VIGENTE
  • Orden: Fiscal
  • Fecha última revisión: 13/02/2020

Base imponible del grupo fiscal =  bases imponibles individuales correspondientes a todas y cada una de las entidades integrantes del grupo fiscal + eliminaciones + eliminaciones practicadas en períodos impositivos anteriores +  cantidades  reserva de capitalización + dotaciones.

 

  • Determinación de la base imponible del grupo fiscal.

La base imponible del grupo fiscal (artículo 62 de la LISse determinará sumando:

a) Las bases imponibles individuales correspondientes a todas y cada una de las entidades integrantes del grupo fiscal, teniendo en cuenta las especialidades contenidas en el Art. 63 ,Ley 27/2014, de 27 de noviembre, del Impuesto sobre Sociedades. No obstante, los requisitos o calificaciones establecidos tanto en la normativa contable para la determinación del resultado contable, como en la Ley para la aplicación de cualquier tipo de ajustes a aquel, en los términos establecidos en el apartado 3 del artículo 10 de esta Ley, se referirán al grupo fiscal.

b) Las eliminaciones.

c) Las incorporaciones de las eliminaciones practicadas en períodos impositivos anteriores, cuando corresponda de acuerdo con el Art. 65 ,Ley 27/2014, de 27 de noviembre.

d) Las cantidades correspondientes a la reserva de capitalización prevista en el Art. 25 ,Ley 27/2014, de 27 de noviembre. que se referirá al grupo fiscal. No obstante, la dotación de la reserva se realizará por cualquiera de las entidades del grupo.

e) Las dotaciones a que se refiere el apartado 12 del Art. 11 ,Ley 27/2014, de 27 de noviembre (dotaciones por deterioro de los créditos u otros activos derivadas de las posibles insolvencias de los deudores no vinculados con el contribuyente que no sean fiscalmente deducibles) referidas al grupo fiscal, con el límite del 70% del importe positivo de la agregación de los conceptos señalados en las letras anteriores. (1)

f) La compensación de las bases imponibles negativas del grupo fiscal, cuando el importe de la suma de los párrafos anteriores resultase positiva, así como de las bases imponibles negativas referidas en la letra e) del Art. 67 ,Ley 27/2014, de 27 de noviembre.

Las cantidades correspondientes a la reserva de nivelación prevista en el Art. 105 ,Ley 27/2014, de 27 de noviembre. minorarán o incrementarán, según proceda, la base imponible del grupo fiscal. La dotación de la citada reserva la podrá realizar cualquier entidad del grupo fiscal.

El importe de las rentas negativas derivadas de la transmisión de la participación de una entidad del grupo fiscal que deje de formar parte del mismo se minorará por la parte de aquel que se corresponda con bases imponibles negativas generadas dentro del grupo fiscal por la entidad transmitida y que hayan sido compensadas en el mismo.

 

  • Reglas especiales aplicables en la determinación de las bases imponibles individuales de las entidades integrantes del grupo fiscal.

Las bases imponibles individuales correspondientes a las entidades integrantes del grupo fiscal, a que se refiere la letra a) del apartado 1 del Art. 62 ,Ley 27/2014, de 27 de noviembre., se determinarán de acuerdo con las reglas generales previstas en esta Ley, con las siguientes especialidades:

a) El límite establecido en el artículo 16 de esta Ley en relación con la deducibilidad de gastos financieros se referirá al grupo fiscal. Este límite no resultará de aplicación en los supuestos de extinción de la entidad, salvo que la extinción se realice dentro del grupo fiscal y la entidad extinguida tuviera gastos financieros pendientes de deducir en el momento de su integración en el mismo.

No obstante, en el caso de entidades de crédito o aseguradoras que tributen en el régimen de consolidación fiscal conjuntamente con otras entidades que no tengan esta consideración, el límite establecido en el Art. 16 ,Ley 27/2014, de 27 de noviembre. se calculará teniendo en cuenta el beneficio operativo y los gastos financieros netos de estas últimas entidades, así como las eliminaciones e incorporaciones que correspondan en relación con todo el grupo.

b) No se incluirá en las bases imponibles individuales la reserva de capitalización a que se refiere el Art. 25 ,Ley 27/2014, de 27 de noviembre..

c) No se incluirán en las bases imponibles individuales las dotaciones a que se refiere el apartado 12 del Art. 11 ,Ley 27/2014, de 27 de noviembre.

d) No se incluirá en las bases imponibles individuales la compensación de bases imponibles negativas que hubieran correspondido a la entidad en régimen individual.

e) No se incluirá en las bases imponibles individuales la reserva de nivelación a que se refiere el Art. 105 ,Ley 27/2014, de 27 de noviembre.

Las eliminaciones se realizarán de acuerdo con los criterios establecidos en las Normas para la Formulación de Cuentas Anuales Consolidadas, aprobadas por el Real Decreto 1159/2010, de 17 de septiembre, siempre que afecten a las bases imponibles individuales y con las especificidades previstas en la Ley.

Los resultados eliminados se incorporarán a la base imponible del grupo fiscal cuando así se establezca en las Normas para la Formulación de Cuentas Anuales Consolidadas, aprobadas por el Real Decreto 1159/2010, de 17 de septiembre. No obstante, los resultados eliminados se incorporarán a la base imponible individual de la entidad que hubiera generado esos resultados y deje de formar parte del grupo fiscal, en el período impositivo en que se produzca dicha exclusión.

Se incorporarán los ingresos, gastos o resultados relativos a la reducción prevista en el artículo 23 de la Ley en la base imponible del grupo fiscal en el período impositivo en que aquellos se entiendan realizados frente a terceros y, en ese caso, la cesión de los referidos activos estará sometida a las obligaciones de documentación a que se refiere el apartado 3 del artículo 18 de la Ley.

 

  • Compensación de bases imponibles negativas

Si en virtud de las normas aplicables para la determinación de la base imponible del grupo fiscal ésta resultase negativa, su importe podrá ser compensado con las bases imponibles positivas del grupo fiscal en los términos previstos en el Art. 26 ,Ley 27/2014, de 27 de noviembre.

(1) Téngase en cuenta la DA 15ª de la Ley 27/2014, de 27 de noviembre, introducida por el Real Decreto-ley 3/2016, de 2 de diciembre, por el que se adoptan medidas en el ámbito tributario dirigidas a la consolidación de las finanzas públicas y otras medidas urgentes en materia social, con efectos para los períodos impositivos iniciados desde el 01/01/2016:

"Los límites establecidos en el párrafo primero del apartado 1 Art. 26 ,Ley 27/2014, de 27 de noviembre, del Impuesto de Sociedades, serán, para los contribuyentes cuyo importe neto de la cifra de negocios sea al menos de 20 millones de euros durante los 12 meses anteriores a la fecha en que se inicie el período impositivo:

- El 50%, cuando en los referidos 12 meses el importe neto de la cifra de negocios sea al menos de 20 millones de euros pero inferior a 60 millones de euros. 

- El 25%, cuando en los referidos 12 meses el importe neto de la cifra de negocios sea al menos de 60 millones de euros."   

 

Para ampliar información sobre la determinación de la base imponible en el grupo fiscal puede consultarse:

STS, Sala de lo Contencioso, Rec 3310/2012, de 28 de noviembre de 2014 (compensación de bases imponibles negativas previas a la formación del grupo)

STS, Sala de lo Contencioso, Rec 1982/2011 de 3 de mayo de 2013 (sobre la compensación de bases imponibles negativas)

STS, Sala de lo Contencioso, Rec 2145/2011, de 20 de febrero de 2014 (sobre la determinación de la base imponible del grupo fiscal)

 

 

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Período impositivo
Determinación de la base imponible
Reserva de capitalización
Base imponible negativa
Impuesto sobre sociedades
Insolvencia
Agregación
Normas de formulación de cuentas anuales consolidadas (NOFCAC)
Rentas negativas
Compensación de bases imponibles negativas
Gastos financieros deducibles
Asegurador
Entidades de crédito
Gastos financieros
Régimen de consolidación fiscal
Gastos financieros netos
Cifra de negocios
Cantidad neta
Base imponible positiva

Ley 27/2014 de 27 de Nov (Impuesto sobre Sociedades) VIGENTE

Boletín: Boletín Oficial del Estado Número: 288 Fecha de Publicación: 28/11/2014 Fecha de entrada en vigor: 01/01/2015 Órgano Emisor: Jefatura Del Estado

Real Decreto 1159/2010 de 17 de Sep (Normas para la Formulación de Cuentas Anuales Consolidadas y modificación del PGC y del PGC-PYMES) VIGENTE

Boletín: Boletín Oficial del Estado Número: 232 Fecha de Publicación: 24/09/2010 Fecha de entrada en vigor: 25/09/2010 Órgano Emisor: Ministerio De Economia Y Hacienda

RD-Ley 3/2016 de 2 de Dic (Medidas en el ámbito tributario dirigidas a la consolidación de las finanzas públicas y otras medidas urgentes en materia social) VIGENTE

Boletín: Boletín Oficial del Estado Número: 292 Fecha de Publicación: 03/12/2016 Fecha de entrada en vigor: 03/12/2016 Órgano Emisor: Jefatura Del Estado

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