Deuda tributaria

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    PRIMERO.-A través de este recurso contencioso-administrativo se impugna la resolución del Tribunal Eonómico-Administrativo Regional de Navarra de 22-12-2009 por la que se desestima la reclamción interpuesta contra la liquidación de recargo ( 5%) por presentación fuera de plazo de autolicuidacón por IVA periodo Octubre 2006. SEGUNDO.- La demanda debe ser desestimada íntegramente. 1.- Sobre la naturaleza del recargo impuesto. Tal recargo no tiene naturaleza sancionadora , como reiterad...

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    Órden: Administrativo Fecha: 01/06/2006 Tribunal: Tsj Cataluña Ponente: Fernandez De Benito, Maria Jesus Emilia Num. Sentencia: 588/2006 Num. Recurso: 257/2002

    PRIMERO.- Se impugna en este procedimiento la resolución del Tribunal Económico-Administrativo Regional de Cataluña de 15 de noviembre de 2001 , recaída en la reclamación económico-administrativa núm. 08/7372/99, formulada en nombre de Mecánica Seyca, S.L. contra el acuerdo dictado por la Inspección de la Delegación de Hacienda imponiendo a la empresa una sanción derivada de la falta de liquidación por el concepto de IVA correspondiente a los ejercicios 1993 a 1996, por cuantía de 1...

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    Los recargos por declaración extemporánea son prestaciones accesorias que deben satisfacer los obligados tributarios como consecuencia de la presentación de autoliquidaciones o declaraciones fuera de plazo sin requerimiento previo de la Administración tributaria. (Art. 27 ,Ley General Tributaria) Si la presentación de la autoliquidación o declaración se efectúa de manera extemporánea da lugar a los siguientes recargos: Concepto Recargo aplicable Hasta 3 meses    5% Hasta 6 m...

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  • Estado: Redacción actual VIGENTE
  • Orden: Fiscal
  • Fecha última revisión: 19/10/2015

La deuda tributaria, Art. 58 ,Ley General Tributaria está constituida por:

  • La cuota o cantidad a ingresar que resulte de la obligación tributaria principal o de las obligaciones de realizar pagos a cuenta.
  • El interés de demora.
  • Los recargos por declaración extemporánea.
  • Los recargos del período ejecutivo.
  • Los recargos exigibles legalmente sobre las bases o las cuotas, a favor del Tesoro o de otros entes públicos.

 

 

No forman parte de la deuda tributaria las sanciones, aunque para su recaudación se aplicarán las mismas normas que para la deuda tributaria. (Art. 58 ,Ley General Tributaria apartado 3)

Las deudas tributarias podrán extinguirse Art. 59 ,Ley General Tributaria por: pago, prescripción, compensación o condonación, por los medios previstos en la normativa aduanera y por los demás medios previstos en las Leyes.

El pago, la compensación, la deducción sobre transferencias o la condonación de la deuda tributaria tiene efectos liberatorios exclusivamente por el importe pagado, compensado, deducido o condonado.

Tipo de interés de demora Art. 58 ,Ley General Tributaria

Se trata de una prestación accesoria que se exigirá a los obligados tributarios y a los sujeros infractores  como consecuencia  de la realización de un pago fuera de plazo  o de la presentación de una autoliquidación o declaración de la que resulte una cantidad a ingresar una vez finalizado el plazo establecido, del cobro de una devolución improcedente o en el resto de casos previstos en la normativa tributaria. 

El interés de demora se exigirá sobre el importe no ingresado  en plazo o sobre la cuantía  de la devolución cobrada improcedentemente , resultando exigible durante el tiempo al que se extienda el retraso del obligado.

Se debe tener en cuenta:

  • No se exigirán intereses  de demora desde el momento en que la Administración  Tributaria  incumpla por causa imputable a la misma  alguno de los plazos fijados en  la Ley para resolver hasta que se dicte dicha resolución o se interponga recurso conta la resolución presunta.
  • En los casos que resulte necesaria la práctica de una nueva liquidación como consecuencia de haber sido anulada otra liquidación por una resolución administrativa o judicial, se conservarán íntegramente los actos  y trámites no afectados por la causa de anulación, por mantenimiento íntegro  de su contenido  y exigencia del interés de demora  sobre la causa de anulación.
  • El interés de demora será el interés legal del dinero vigente a  lo largo del periodo en el que aquél resulte exigible, incrementando en un 25% , salvo que la Ley de Presupuestos del Estado establezca otra cosa.

Recargos por declaración extemporánea

Los recargos por declaración extemporánea se definen por el Art. 27 ,Ley General Tributaria apartado 1 como las prestaciones accesorias que deben satisfacer los obligados tributarios como consecuencia de la presentación de autoliquidaciones o declaraciones fuera de plazo sin requerimiento previo de la Administración Tributaria.

Los recargos exigibles son los siguientes:

  • 5% cuando se presente la autoliquidación dentro de los tres meses siguientes a la finalización del plazo voluntario para la presentación e ingreso.
  • 10% cuando se presente la autoliquidación dentro de los seis meses siguientes a la finalización del plazo voluntario para la presentación e ingreso.
  • 15% cuando se presente la autoliquidación dentro de los 12 meses siguientes a la finalización del plazo voluntario para la presentación e ingreso.

En ninguno de estos tres casos serán exigibles ni intereses de demora ni sanciones.

  • 20%, cuando se presente la autoliquidación después de los 12 meses siguientes a la finalización del plazo voluntario para la presentación e ingreso.

En este último caso serán exigibles intereses de demora por el periodo comprendido desde los 12 meses siguientes a la finalización del plazo voluntario para la presentación e ingreso y el momento en que se presente la declaración y se practique el ingreso correspondiente. Tampoco será exigible sanción alguna.

El importe de los recargos se reducirá en un 25% siempre que se realice el ingreso total del importe del recargo en el plazo del periodo voluntario abierto con la notificación de la liquidación de dicho recargo, y siempre que se realice el ingreso total del importe de la deuda resultante de la liquidación extemporánea o de la liquidación practicada por la Administración derivada de la declaración extemporánea, o siempre que se realice el ingreso en el plazo o plazos fijados en el acuerdo de aplazamiento o fraccionamiento de la deuda.

Recargos del periodo ejecutivo

Los recargos del periodo ejecutivo se regulan en el Art. 28 ,Ley General Tributaria, siendo aquellos que se devengan con el inicio de dicho periodo, de acuerdo con lo establecido en el Art. 16 ,Ley General Tributaria.

El Art. 161 ,Ley General Tributaria establece como momento del inicio del periodo ejecutivo el siguiente:

  • En el caso de deudas liquidadas por la Administración Tributaria, al día siguiente al del vencimiento del plazo establecido para su ingreso en el Art. 62 ,Ley General Tributaria.
  • En el caso de deudas a ingresar mediante autoliquidación presentada sin realizar el ingreso, al día siguiente de la finalización del plazo que establezca la normativa de cada tributo para dicho ingreso o, si éste ya hubiere concluido, el día siguiente a la presentación de la autoliquidación.

Los recargos del periodo ejecutivo son tres, siendo incompatibles entre ellos:

  • El recargo ejecutivo. Es del 5% y se aplicará cuando se satisfaga la totalidad de la deuda no ingresada en periodo voluntario antes de la notificación de la providencia de apremio.
  • El recargo de apremio reducido. Es del 10% y se aplicará cuando se satisfaga la totalidad de la deuda no ingresada en periodo voluntario y el propio recargo antes de la finalización del plazo previsto en el 62.5 ,Ley General Tributaria para las deudas apremiadas.
  • El recargo de apremio ordinario. Es del 20% y será aplicable cuando no concurran las circunstancias necesarias para la aplicación de cualquiera de los dos recargos anteriores.

Los recargos por declaración extemporánea son compatibles con los recargos e intereses del periodo ejecutivo cuando los obligados no efectúen el ingreso al tiempo de presentar la autoliquidación extemporánea y siempre que no hayan presentado solicitud de aplazamiento, fraccionamiento o compensación al tiempo de presentar dicha autoliquidación, ya que la deuda entra en período ejecutivo al día siguiente de la presentación de la autoliquidación.

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