Entrega o uso de vehículos como rendimientos del trabajo a efectos del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas

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La valoración de la renta en especie consistente en la utilización o entrega de vehículos automóviles se realizará conforme a las reglas establecidas en el Art. 43 ,LIRPF.

 

 

La utilización o entrega de vehículos automóviles definida en el Art. 43 ,LIRPF contempla tres situaciones:

  • Entrega.
  • Utilización.
  • Uso y posterior entrega.

En el supuesto de entrega de vehículo, la retribución  se valorará en el coste de adquisición para el empleador, incluidos los gastos y tributos  que graven la operación. Por lo tanto, se deberá incluir  la totalidad del IVA satisfecho, independientemente  de que resulte o no deducible para el pagador (empleador). 

En el caso de utilización,  el valor será el  20 % anual delcoste de adquisición para el empleador, incluidos los gastos y tributos  que graven la operación.  En caso de que el vehículo no sea propiedad del pagador, dicho porcentaje se aplicará sobre el valor de mercado que correspondería al vehículo si fuese nuevo.

La valoración del vehículo se podrá reducir hasta en un 30 por ciento cuando se trate de vehículos considerados eficientes energéticamente, según los términos que se concreten reglamentariamente. (Novedad: Ley 26/2014, de 27 de noviembre, con efectos a partir de 01/01/2015)

En el caso de utilización mixta, es decir, para fines de la emprea y para fines particulares del trabajador, sólo será posible imputar  al contribuyente una retribución  en especie en la medida en que éste tenga la facultad de disponer  del vehículos para fines particulares. Así, en estos casos, la valoración de la retribución en especi debe ser la disponibilidad del vehículo para fines particulares. 

En el supuesto de uso y posterior entrega, la valoración se efectuará teniendo en cuenta la valoración resultante del uso anterior. La valoración del uso deberá estimarse  en el 20% anual, independientemente de que la disponibilidad  del automovil  para fines particulares haya sido total o parcial.

Por otro lado, con efectos a partir de 1/01/2015 (Ley 26/2014, de 27 de noviembre), cuando el rendimiento de trabajo en especie sea satisfecho por empresas que tengan como actividad habitual la realización de las actividades que dan lugar al mismo, la valoración no podrá ser inferior al precio ofertado al público del bien, derecho o servicio de que se trate.

Se considerará precio ofertado al público el previsto en el artículo 60 del texto refundido de la Ley General para la Defensa de los Consumidores y Usuarios y otras leyes complementarias, aprobado por el Real Decreto Legislativo 1/2007, de 16 de noviembre, deduciendo los descuentos ordinarios o comunes. Se considerarán ordinarios o comunes los descuentos que sean ofertados a otros colectivos de similares características a los trabajadores de la empresa, así como los descuentos promocionales que tengan carácter general y se encuentren en vigor en el momento de satisfacer la retribución en especie o que, en otro caso, no excedan del 15 por ciento ni de 1.000 euros anuales.

En el caso de cesión del uso de vehículos considerados eficientes energéticamente, la valoración resultante se podrá reducir hasta en un 30 por ciento, en los términos y condiciones que se determinen reglamentariamente.

La valoración de las ganancias patrimoniales en especie, se hará de acuerdo con los Art. 34,Art. 37 ,LIRPF.

Para la valoración de las rentas en especie, se adicionará el ingreso a cuenta, a no ser que su importe hubiera sido repercutido al perceptor de la renta.

 

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