Entregas intracomunitarias de bienes a efectos de tributación por el Impuesto sobre el Valor Añadido

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  • Estado: Redacción actual VIGENTE
  • Orden: Fiscal
  • Fecha última revisión: 06/02/2020

Una entrega intracomunitaria de bienes consiste en la entrega de bienes expedidos o transportados desde la península o Baleares hasta otros Estados miembros de la UE distintos de España.

Esta exención es la contrapartida de la adquisición intracomunitaria de bienes. Se trata de una exención plena porque genera el derecho a deducir el IVA soportado por el empresario que realiza la operación exenta.

Las entregas intracomunitarias son autónomas de las adquisiciones intracomunitarias, aunque normalmente a una entrega de este tipo le corresponde una adquisición intracomunitaria.

Para declarar sujeta como adquisición intracomunitaria de bienes la compra en el país de destino de los bienes, debe declararse exenta en el país de origen de los bienes la venta para que no se produzca una doble tributación.

Estarán exentas del impuesto, en virtud de lo establecido en el Art. 25 ,LIVA las siguientes operaciones:

  • Las entregas de bienes definidas en el Art. 8 ,LIVA, expedidos o transportados, por el vendedor, por el adquirente o por un tercero en nombre y por cuenta de cualquiera de los anteriores, al territorio de otro Estado miembro, siempre que el adquirente sea:

a) Un empresario o profesional identificado a efectos del Impuesto sobre el Valor Añadido en un Estado miembro distinto del Reino de España.

b) Una persona jurídica que no actúe como empresario o profesional, pero que esté identificada a efectos del Impuesto en un Estado miembro distinto del Reino de España.

NOVEDAD

«2. La expedición o transporte de los bienes al Estado miembro de destino se justificará por cualquier medio de prueba admitido en derecho y, en particular, mediante los elementos de prueba establecidos en cada caso, por el artículo 45 bis del Reglamento de Ejecución (UE) n.º 282/2011 del Consejo, de 15 de marzo de 2011, por el que se establecen disposiciones de aplicación de la Directiva 2006/112/CE relativa al sistema común del impuesto sobre el valor añadido, según haya sido realizado por el vendedor, por el comprador o por cuenta de cualquiera de ellos.

3. La condición del adquirente se acreditará mediante el número de identificación a efectos del Impuesto sobre el Valor Añadido que suministre al vendedor.» (Lo que señala como imprescindible para poder aplicar la exención que el adquiriente esté en posesión de un NIF-IVA asignado por la Administración española).

Se modifica el apartado uno, y se añade un apartado cuatro, al artículo 25, que quedan redactados de la siguiente forma:

Estarán exentas:

«Uno. Las entregas de bienes definidas en el artículo 8 de esta Ley, expedidos o transportados, por el vendedor, por el adquirente o por un tercero en nombre y por cuenta de cualquiera de los anteriores, al territorio de otro Estado miembro, siempre que el adquirente sea un empresario o profesional o una persona jurídica que no actúe como tal, que disponga de un número de identificación a efectos del Impuesto sobre el Valor Añadido asignado por un Estado miembro distinto del Reino de España, que haya comunicado dicho número de identificación fiscal al vendedor.

La aplicación de esta exención quedará condicionada a que el vendedor haya incluido dichas operaciones en la declaración recapitulativa de operaciones intracomunitarias prevista en el artículo 164, apartado uno, número 5.º, de esta Ley, en las condiciones que se establezcan reglamentariamente.

La exención descrita en este apartado no se aplicará a las entregas de bienes efectuadas para aquellas personas cuyas adquisiciones intracomunitarias de bienes no estén sujetas al Impuesto en el Estado miembro de destino en virtud de los criterios contenidos en el artículo 14, apartados uno y dos, de esta Ley.

Tampoco se aplicará esta exención a las entregas de bienes acogidas al régimen especial de bienes usados, objetos de arte, antigüedades y objetos de colección, regulado en el capítulo IV del título IX de esta Ley.»

«Cuatro. Las entregas de bienes efectuadas en el marco de un acuerdo de ventas de bienes en consigna en las condiciones previstas en el artículo 9 bis, apartado dos, de esta Ley.»

La exención descrita anteriormente no se aplicará a las entregas de bienes efectuadas para aquellas personas cuyas adquisiciones intracomunitarias de bienes no estén sujetas al Impuesto en el Estado miembro de destino en virtud de los criterios contenidos en el Art. 14 ,LIVA, apartados uno y dos. Esto es, la exención no se aplicará cuando el comprador sea alguna de las siguientes personas:

  • Empresarios acogidos al régimen especial de la agricultura, ganadería y pesca.
  • sujetos pasivos que realicen exclusivamente operaciones que no originan el derecho a la deducción total o parcial del impuesto.
  • personas jurídicas que no actúen como empresarios o profesionales.

En ningún caso se benefician de exención las entregas efectuadas a consumidores finales personas físicas, salvo en el supuesto de medios de transporte nuevos.

Tampoco se aplicará esta exención a las entregas de bienes acogidas al régimen especial de bienes usados, objetos de arte, antigüedades y objetos de colección.

  • Las entregas de medios de transportes nuevos, efectuadas en las condiciones indicadas anteriormente, cuando los adquirentes en destino sean empresarios o profesionales, o cualquiera otra persona que no tenga la condición de empresario o profesional.
  • Las entregas de bienes comprendidas en el Art. 9 ,LIVA, número 3, a las que resultaría aplicable la exención del apartado uno si el destinatario fuese otro empresario o profesional.

Los sujetos acogidos el régimen especial de recargo de equivalencia se verán obligados a ingresar el IVA cuando efectúen adquisiciones intracomunitarias, dado que no están de alta en la presentación periódica del impuesto del modelo 303. Ingresarán el IVA utilizando un modelo no periódico en el trimestre en el que efectúen la operación, como establece en la Resolución vinculante de la DGT, V1271-08 DE 18 de junio de 2008.

Para ampliar información sobre la sujeción al impuesto en actividades exentas y no sujetas, consultar:

Resolución Vinculante de la DGT, V2682-09, de 4 de diciembre de 2009.

Resolución Vinculante de la DGT, V0364-12, de 17 de febrero de 2012

Operaciones asimiladas a las entregas intracomunitarias de bienes

Son aquellas transferencias de bienes efectuadas por un empresario que los tiene afectados a su actividad empresarial en un Estado miembro, con destino a otro Estado miembro para afectarlos a su actividad empresarial en este último Estado.

Dicha transferencia de bienes constituye una operación asimilada a una entrega de bienes, que resulta exenta del impuesto en el Estado de origen, mientras que la recepción del bien en el Estado de destino constituye una operación asimilada a una adquisición intracomunitaria.

En el 9.3 ,LIVA se excluyen una serie de operaciones del concepto de “transferencia intracomunitaria”:

a) Las entregas de dichos bienes con instalación o montaje en destino, y las entregas que se entienden realizadas en el Estado miembro de destino por aplicación de las normas reguladoras de las ventas a distancia.

b) Las entregas de dichos bienes efectuada a bordo de buques, aviones o trenes en el curso de un transporte realizado en el interior de la UE.

c) Las entregas de dichos bienes efectuadas por el sujeto pasivo en el interior del país en las condiciones previstas en el Art. 21 ,LIVA o en el Art. 25 ,LIVA.

d) Una ejecución de obra para el sujeto pasivo, cuando los bienes sean utilizados por el empresario que la realice en el Estado miembro de llegada de la expedición o transporte de los citados bienes, siempre que la obra fabricada o montada sea objeto de una entrega exenta con arreglo a los criterios contenidos en los Art. 21,Art. 25 ,LIVA.

e) La prestación de un servicio para el sujeto pasivo, que tenga por objeto informes periciales o trabajos efectuados sobre dichos bienes en el Estado miembro de llegada de la expedición o del transporte de los mismos, siempre que éstos, después de los mencionados servicios, se reexpidan con destino al sujeto pasivo en el territorio de aplicación del Impuesto.

f) La utilización temporal de dichos bienes, en el territorio del Estado miembro de llegada de la expedición o del transporte de los mismos, en la realización de prestaciones de servicios efectuadas por el sujeto pasivo establecido en España.

g) La utilización temporal de dichos bienes, por un período que no exceda de veinticuatro meses, en el territorio de otro Estado miembro en el interior del cual la importación del mismo bien procedente de un país tercero para su utilización temporal se beneficiaría del régimen de importación temporal, con exención total de los derechos de importación.

h) Las entregas de gas a través de una red de gas natural situada en el territorio de la Comunidad o de cualquier red conectada a dicha red, las entregas de electricidad o las entregas de calor o de frío a través de las redes de calefacción o de refrigeración, que se considerarían efectuadas en otro Estado miembro de la Comunidad con arreglo a los criterios establecidos en el apartado siete del 68 ,LIVA.

 

NOVEDAD

A partir del 1 de marzo de 2020, con la publicación del Real Decreto-ley 3/2020, de 4 de febrero, se modifica la Ley 37/1992, de 28 de diciembre. Se van a considerar operaciones asimiladas a entregas de bienes a título oneroso, aparte del autoconsumo de bienes:

- La transferencia por un sujeto pasivo de un bien corporal de su empresa con destino a otro Estado miembro, para afectarlo a las necesidades de aquella en este último. No tendrán esa consideración las transferencias realizadas en el marco de un acuerdo de ventas de bienes en consigna en los términos previstos en el artículo 9 bis de esta Ley.»

Se añade un nuevo artículo 9 bis, que queda redactado de la siguiente forma:

«Artículo 9 bis. Acuerdo de ventas de bienes en consigna.

Uno. A los efectos de lo dispuesto en esta Ley, se entenderá por acuerdo de ventas de bienes en consigna aquel en el que se cumplan los siguientes requisitos:

a) Que los bienes sean expedidos o transportados a otro Estado miembro, por el vendedor, o por un tercero en su nombre y por su cuenta, con el fin de que esos bienes sean adquiridos en un momento posterior a su llegada por otro empresario o profesional habilitado, de conformidad con un acuerdo previo entre ambas partes.

b) Que el vendedor que expida o transporte los bienes no tenga la sede de su actividad económica o un establecimiento permanente en el Estado miembro de llegada de la expedición o transporte de aquellos.

c) Que el empresario o profesional que va a adquirir los bienes esté identificado a efectos del Impuesto sobre el Valor Añadido en el Estado miembro de llegada de la expedición o transporte, y ese número de identificación fiscal, así como su nombre y apellidos, razón o denominación social completa, sean conocidos por el vendedor en el momento del inicio de la expedición o transporte.

d) Que el vendedor haya incluido el envío de dichos bienes tanto en el libro registro que se determine reglamentariamente como en la declaración recapitulativa a que se refiere el artículo 164, apartado uno, número 5.º, de esta Ley, en la forma que se determine reglamentariamente.

Dos. Cuando, en el plazo de los doce meses siguientes a la llegada de los bienes al Estado miembro de destino en el marco de un acuerdo de ventas de bienes en consigna, el empresario o profesional mencionado en la letra c) del apartado anterior, o en la letra a´) del segundo párrafo del apartado siguiente, adquiera el poder de disposición de los bienes, se entenderá que en el territorio de aplicación del Impuesto se realiza, según los casos:

a) Una entrega de bienes de las previstas en el artículo 68, apartado dos, número 1.º, letra A), primer párrafo, de esta Ley, por el vendedor, a la que resultará aplicable la exención prevista en el artículo 25 de esta Ley, o

b) una adquisición intracomunitaria de bienes de las previstas en el artículo 15, apartado uno, letra b), de esta Ley, por el empresario o profesional que los adquiere.

Tres. Se entenderá que se ha producido una transferencia de bienes a la que se refiere el artículo 9.3.º de esta Ley cuando, en el marco de un acuerdo de ventas de bienes en consigna, dentro del plazo de los doce meses previsto en el apartado anterior, se incumplan cualquiera de las condiciones establecidas en el apartado uno anterior, en particular:

a) Cuando los bienes no hubieran sido adquiridos por el empresario o profesional al que iban destinados inicialmente los mismos.

b) Cuando los bienes fueran expedidos o transportados a un destino distinto del Estado miembro al que estaban inicialmente destinados según el acuerdo de ventas de bienes en consigna.

c) En el supuesto de destrucción, pérdida o robo de los bienes.

No obstante, se entenderán cumplidos los requisitos del apartado uno anterior cuando dentro del referido plazo:

a´) Los bienes sean adquiridos por un empresario o profesional que sustituya al referido en la letra c) del apartado uno anterior, con cumplimiento de los requisitos previstos en dicha letra.

b´) No se haya transmitido el poder de disposición de los bienes y estos sean devueltos al Estado miembro desde el que se expidieron o transportaron.

c´) Las circunstancias previstas en las letras a´) y b´) hayan sido incluidas por el vendedor en el libro registro que se determine reglamentariamente.

Cuatro. Se entenderá que se ha producido una transferencia de bienes a la que se refiere el artículo 9.3.º de esta Ley, en el marco de un acuerdo de ventas de bienes en consigna y cumpliéndose las condiciones previstas en el apartado uno anterior, al día siguiente de la expiración del plazo de 12 meses desde la llegada de los bienes al Estado miembro de destino sin que el empresario o profesional mencionado en la letra c) del apartado uno o en la letra a´) del segundo párrafo del apartado tres del artículo 9 bis haya adquirido el poder de disposición de los bienes.

Cinco. Los empresarios o profesionales que suscriban un acuerdo de ventas de bienes en consigna y quienes sustituyan a aquel a quien estaban inicialmente destinados los bienes deberán llevar un libro registro de estas operaciones en las condiciones que se establezcan reglamentariamente.»

 

Otras cuestiones relativas a las entregas intracomunitarias

Se tratan a continuación varios aspectos que presentan las entregas intracomunitarias y las operaciones asimiladas a las mismas:

DEVENGO: a diferencia de la regla general, no se produce el devengo del IVA por el cobro de pagos anticipados.

Existen varias reglas para las entregas intracomunitarias de bienes:

  • A) Regla general: En las entregas de bienes comprendidas en el Art. 25 ,LIVA, distintas de las señaladas en el apartado B) siguiente, el devengo del Impuesto se producirá el día 15 del mes siguiente a aquél en el que se inicie la expedición o el transporte de los bienes con destino al adquirente. No obstante, si con anterioridad a la citada fecha se hubiera expedido factura por dichas operaciones, el devengo del Impuesto tendrá lugar en la fecha de expedición de la misma.
  • B) Operaciones de tracto sucesivo: en los suministros y, en general, en las operaciones de tracto sucesivo o continuado que constituyan entregas intracomunitarias de bienes y no se haya pactado precio o cuando, habiéndose pactado, no se haya determinado el momento de su exigibilidad, o la misma se haya establecido con una periodicidad superior al mes natural, el devengo del Impuesto se producirá el último día de cada mes por la parte proporcional correspondiente al periodo transcurrido desde el inicio de la operación, o desde el anterior devengo, hasta la citada fecha.

 

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Entrega de bienes
Impuesto sobre el Valor Añadido
Empresario individual
Entrega intracomunitaria
Adquisiciones intracomunitarias de bienes
Adquisiciones intracomunitarias
Persona jurídica
Bienes usados
Actividades empresariales
Número de identificación fiscal
I.V.A soportado
Medios de prueba
Importaciones de bienes
Declaración recapitulativa de operaciones intracomunitarias
Modelo 349. Declaración recapitulativa de operaciones intracomunitarias.
Medios de transporte
Territorio de aplicación del impuesto
Consumidor final
Régimen recargo de equivalencia
Persona física
Modelo 303. Impuesto sobre el Valor Añadido
Buque
Libro registro
Aeronaves
Ejecuciones de obras
Electricidad
Informes periciales
Prestación de servicios
Actividades económicas
A título oneroso
Autoconsumo de bienes
Denominación social
Establecimiento permanente
Devengo del Impuesto
Pago anticipado
Devengo del IVA
Robo
Operaciones de tracto sucesivo

Real Decreto 1624/1992 de 29 de Dic (Reglamento del Impuesto sobre el Valor Añadido -IVA-) VIGENTE

Boletín: Boletín Oficial del Estado Número: 314 Fecha de Publicación: 31/12/1992 Fecha de entrada en vigor: 01/01/1993 Órgano Emisor: Ministerio De Economia Y Hacienda

Directiva 2006/112/CE de 28 de Nov DOUE (Sistema común del IVA) VIGENTE

Boletín: Diario Oficial de la Unión Europea Número: 347 Fecha de Publicación: 11/12/2006 Fecha de entrada en vigor: 01/01/2007 Órgano Emisor: Consejo De La Union Europea

RD-Ley 3/2020 de 4 de Feb (Medidas urgentes sobre contratación pública; seguros privados; planes y fondos de pensiones; ámbito tributario y litigios fiscales) VIGENTE

Boletín: Boletín Oficial del Estado Número: 31 Fecha de Publicación: 05/02/2020 Fecha de entrada en vigor: 06/02/2020 Órgano Emisor: Jefatura Del Estado

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