Exenciones técnicas del Impuesto sobre el Valor Añadido

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  • Estado: Redacción actual VIGENTE
  • Orden: Fiscal
  • Fecha última revisión: 02/05/2016

Estarán exentas del impuesto las entregas de bienes que hayan sido utilizados por el transmitente en la realización de operaciones exentas del impuesto, siempre que al sujeto pasivo no se le haya atribuido el derecho a efectuar la deducción total o parcial del impuesto soportado al realizar la adquisición, afectación o importación de dichos bienes o de sus elementos componentes.

 

A efectos de lo dispuesto en el párrafo anterior, se considerará que al sujeto pasivo no se le ha atribuido el derecho a efectuar la deducción parcial de las cuotas soportadas cuando haya utilizado los bienes o servicios adquiridos exclusivamente en la realización de operaciones exentas que no originen el derecho a la deducción, aunque hubiese sido de aplicación la regla de prorrata.

La exención no se aplicará a las entregas de bienes de inversión que se realicen durante su período de regularización.

Cuando se produzca la concurrencia de las exenciones inmobiliarias y la exención técnica, se aplicarán las primeras de forma prioritaria. De esta manera, las entregas de terrenos no edificables, las aportaciones a juntas de compensación y las segundas y ulteriores entregas de edificaciones, realizadas después del período de regularización, y que se refieran a bienes inmuebles utilizados exclusivamente en operaciones exentas, pueden beneficiarse de la renuncia a la exención.

Es necesario destacar que la exención se aplica solamente a las entregas de bienes, no resultando aplicable a la prestación de servicios.

El titular de un laboratorio de prótesis dental realiza una actividad empresarial sujeta pero exenta, por lo que no ha tenido derecho a deducir las cuotas soportadas en la adquisición de bienes y servicios afectos a la actividad propia del laboratorio protésico.

Por esta razón, la venta y consecuente entrega de su inmovilizado se encuentra, en principio, exenta.

Esta exención se aplicará sin perjuicio de lo previsto para la entrega de los inmuebles a que se refieren los números 20º, 21º y 22º del apartado Uno del Art. 20 ,LIVA, dado que en el supuesto de concurrencia de ambas clases de exenciones se aplicarán estas últimas. En tal caso, siempre que se den los requisitos señalados en el apartado Dos del señalado artículo, podrá renunciar a la exención y, en consecuencia, estas entregas estarán sujetas y no exentas. Ver consulta DGT  DGT V1635-05, de 28/07/2005

 

Estarán igualmente exentas del impuesto, tal y como dispone el Art. 20 ,LIVA, Uno, 25º, las entregas de bienes cuya adquisición, afectación o importación o la de sus elementos componentes hubiera determinado la exclusión total del derecho a deducir en favor del transmitente en virtud de lo dispuesto en los Art. 95,Art. 96 ,LIVA.

Dicha exención se aplica solamente a las entregas de bienes y no a las prestaciones de servicios.

Para considerar que una operación de compraventa realizada por una sociedad mercantil no tiene carácter empresarial por no estar afectos a su actividad los bienes vendidos habría que justificar que, o bien dichos bienes no son objeto de una actividad económica a efectos del IVA, o bien que la actividad del transmitente era ajena y distinta a la que podría haberse desarrollado con los mismos.
 

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Entrega de bienes
Impuesto sobre el Valor Añadido
Importaciones de bienes
Bienes de inversión
Prestación de servicios
Junta de compensación
Bienes inmuebles
Actividades empresariales
Sociedades mercantiles
Actividades económicas