Fiscalidad de las entidades sin fines lucrativos

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  • Estado: Redacción actual VIGENTE
  • Orden: Fiscal
  • Fecha última revisión: 26/01/2015

La fiscalidad de las entidades sin fines lucrativos se regula en la Ley 49/2002, de 23 de diciembre, de régimen fiscal de las Entidades sin Fines Lucrativos y de los Incentivos Fiscales al Mecenazgo y en su desarrollo reglamentario, aprobado por Real Decreto 1270/2003, de 10 de octubre, que aprueba el Reglamento para la aplicación del régimen fiscal de las Entidades sin Fines de Lucro y de los Incentivos Fiscales al Mecenazgo. En lo no previsto por esta normativa serán de aplicación las normas tributarias generales y, en particular, lo dispuesto en los artículos 109 a 111 de la Ley 27/2014, de 27 de noviembre.

 

Se consideran entidades sin fines lucrativos a efectos de la Ley 49/2002, de 23 de diciembre, siempre que cumplan los requisitos establecidos en el Art. 3 ,Ley 49/2002, de 23 de diciembre :

a) Las fundaciones.

b) Las asociaciones declaradas de utilidad pública.

c) Las organizaciones no gubernamentales de desarrollo a que se refiere la Ley 23/1998, de 7 de julio, de Cooperación Internacional para el Desarrollo, siempre que tengan alguna de las formas jurídicas a que se refieren los párrafos anteriores.

d) Las delegaciones de fundaciones extranjeras inscritas en el Registro de Fundaciones.

e) Las federaciones deportivas españolas, las federaciones deportivas territoriales de ámbito autonómico integradas en aquéllas, el Comité Olímpico Español y el Comité Paralímpico Español.

f) Las federaciones y asociaciones de las entidades sin fines lucrativos a que se refieren los párrafos anteriores.

En el caso de la Ley 49/2002, se trata de un régimen potestativo para la entidad, es decir, las entidades que tengan derecho a acogerse al mismo pueden elegir hacerlo o no. En caso de no querer acogerse al régimen fiscal especial, les será de aplicación la normativa fiscal general y, en el Impuesto sobre Sociedades, la de las “entidades parcialmente exentas”.

Para disfrutar de este régimen, se tendrán que cumplir los siguientes requisitos:(Art. 3 ,Ley 49/2002, de 23 de diciembre)

  1. Perseguir fines de interés general, como pueden ser, entre otros, los de defensa de los derechos humanos, de las victimas del terrorismo y actos violentos, los de asistencia social e inclusión social, cívicos, educativos, de fortalecimiento institucional, de cooperación para el desarrollo, de promoción de los valores constitucionales y defensa de los principios democráticos, de fomento de la tolerancia, de fomento de la economía social.
  2. Destinar a la realización de dichos fines, al menos, el 70% de las rentas e ingresos siguientes: rentas de las explotaciones económicas que desarrollen; rentas derivadas  de la transmisión de bienes o derechos de su titularidad; los ingresos que se obtengan por cualquier otro concepto; el resto de rentas o ingresos obtenidos por estas entidades deben destinarse a incrementar la dotación patrimonial o las reservas.
  3. Que la actividad realizada por la entidad no consista en el desarrollo de explotaciones económicas ajenas a su objeto o finalidad estatutaria.
  4. Que los fundadores, asociados, patronos, representantes estatutarios, miembros de los órganos de gobierno y los cónyuges o parientes hasta el cuarto grado inclusive de cualquiera de ellos, no sean los destinatarios principales de las actividades ni se beneficien  de condiciones especiales para utilizar sus servicios.
  5. Que los cargos de patrono, representante estatutario y miembro del órgano de gobierno sean gratuitos. Tienen derecho a que se les reembolsen los gastos que estén debidamente justificados que le ocasiones el desempeño de sus funciones, con el límite previsto en el IRPF.
  6. En el caso de disolución de la entidad, la totalidad de su patrimonio se debe destinar  a alguna de estas actividades: las consideradas beneficiarias del mecenazgo; las públicas de naturaleza  no funcional con fines de interés general;
  7. Que estén inscritas  en el registro correspondiente.
  8. Que cumplan las obligaciones contables.
  9. Deben cumplir las obligaciones de rendición de cuentas que establezca su legislación específica.
  10. Deben elaborar anualmente  una memoria económica en la que se especifiquen los ingresos  y gastos del ejercicio, de forma que puedan  identificarse  por categorías y proyectos, así como el porcentaje de participación que mantengan  en entidades mercantiles.

El domicilio fiscal será el de su domicilio estatutario, siempre que en él esté efectivamente  centralizada  la gestión administrativa y dirección de la entidad. En caso contrario, el domicilio es el lugar en que se realice dicha gestión y dirección.

El régimen especial es voluntario, pueden aplicarlo  las entidades que (cumplan con los requisitos exigidos en la Ley 49/2002) opten por él y comuniquen esta opción a la Administración  tributaria mediante la correspondiente declaración censal...

Una vez elegida la opción, este régimen se aplicará  al periodo impositivo que finalice con posterioridad a la fecha de presentación  de la declaración censal que contenga la misma, y los periodos sucesivos mientras no se renuncie a su aplicación.

La pérdida del régimen especial está motivada por el incumplimiento de alguno de los requisitos anteriormente mencionados,  y determina la obligación  de ingresar la totalidad de las cuotas del IS, ITPYAJD y por los tributos locales correspondientes al ejercicio  en que se produzca el incumplimiento. Tenemos que diferenciar:

  • Si e incumple el deber de destinar al menos el 70% de las rentas e ingresos a los fines de interés general, las cuotas por IS, ITPYAJD, y por los tributos locales han de ser las correspondientes al ejercicio en que se obtuvieron dichas rentas o ingresos. Se deben ingresar los correspondientes intereses de demora.
  • Si se incumple el requisito de destinar la totalidad del patrimonio en caso de disolución de la entidad, la regularización por IS, ITPYAJD  alcanza a las cuotas correspondientes al ejercicio en que se produzca dicho incumplimiento y a los cuatro ejercicios anteriores junto con los intereses de demora.

Impuesto sobre sociedades

Las entidades sin fines de lucro que cumplan los requisitos para disfrutar del régimen especial, gozan de la exención en determinadas rentas del IS, estando gravadas exclusivamente, las rentas que deriven de explotaciones económicas no exentas.

El Art. 9 ,Ley 27/2014, de 27 de noviembre, en sus apartados 2 y 3 establece lo siguiente:

2. Estarán parcialmente exentas del Impuesto, en los términos previstos en el título II de la Ley 49/2002, de 23 de diciembre, de régimen fiscal de las entidades sin fines lucrativos y de los incentivos fiscales al mecenazgo, las entidades e instituciones sin ánimo de lucro a las que sea de aplicación dicho título.

3. Estarán parcialmente exentos del Impuesto en los términos previstos en el capítulo XIV del título VII de esta Ley:

a) Las entidades e instituciones sin ánimo de lucro no incluidas en el apartado anterior.”

Asimismo, en relación con las rentas exentas en el Régimen de entidades parcialmente exentas, dispone el Art. 110 ,Ley 27/2014, de 27 de noviembre:

Estarán exentas las siguientes rentas obtenidas por las entidades que se citan en el artículo anterior.

a) Las que procedan de la realización de actividades que constituyan su objeto o finalidad específica, siempre que no tengan la consideración de actividades económicas. En particular, estarán exentas las cuotas satisfechas por los asociados, colaboradores o benefactores, siempre que no se correspondan con el derecho a percibir una prestación derivada de una actividad económica.

A efectos de la aplicación de este régimen a la Entidad de Derecho Público Puertos del Estado y a las Autoridades Portuarias se considerará que no proceden de la realización de actividades económicas los ingresos de naturaleza tributaria y los procedentes del ejercicio de la potestad sancionadora y de la actividad administrativa realizadas por las Autoridades Portuarias, así como los procedentes de la actividad de coordinación y control de eficiencia del sistema portuario realizada por el Ente Público Puertos del Estado.

b) Las derivadas de adquisiciones y de transmisiones a título lucrativo, siempre que unas y otras se obtengan o realicen en cumplimiento de su objeto o finalidad específica.

c) Las que se pongan de manifiesto en la transmisión onerosa de bienes afectos a la realización del objeto o finalidad específica cuando el total producto obtenido se destine a nuevas inversiones en elementos del inmovilizado relacionadas con dicho objeto o finalidad específica.

Las nuevas inversiones deberán realizarse dentro del plazo comprendido entre el año anterior a la fecha de la entrega o puesta a disposición del elemento patrimonial y los 3 años posteriores y mantenerse en el patrimonio de la entidad durante 7 años, excepto que su vida útil conforme al método de amortización, de los admitidos en el artículo 12.1 de esta Ley, que se aplique fuere inferior.

En caso de no realizarse la inversión dentro del plazo señalado, la parte de cuota íntegra correspondiente a la renta obtenida se ingresará, además de los intereses de demora, conjuntamente con la cuota correspondiente al período impositivo en que venció aquel.

La transmisión de dichos elementos antes del término del mencionado plazo determinará la integración en la base imponible de la parte de renta no gravada, salvo que el importe obtenido sea objeto de una nueva reinversión.

El Art. 124 ,Ley 27/2014, de 27 de noviembre, señala lo siguiente, en relación con la declaración del impuesto.

“Los contribuyentes a que se refieren los apartados 2, 3 y 4 del artículo 9 de esta Ley estarán obligados a declarar la totalidad de sus rentas, exentas y no exentas.

No obstante, los contribuyentes a que se refiere el apartado 3 del artículo 9 de esta Ley no tendrán obligación de presentar declaración cuando cumplan los siguientes requisitos:

a) Que sus ingresos totales no superen 75.000 euros anuales.
b) Que los ingresos correspondientes a rentas no exentas no superen 2.000 euros anuales.
c) Que todas las rentas no exentas que obtengan estén sometidas a retención.”

Por lo tanto:

Las entidades e instituciones sin ánimo de lucro acogidas al Régimen fiscal especial de las entidades sin fines lucrativos previsto en el Título II de la Ley 49/2002, de 23 de diciembre, estarán parcialmente exentas del I. Sociedades, y estarán obligados a declarar la totalidad de sus rentas, exentas y no exentas.

Las entidades e instituciones sin ánimo de lucro no incluidas en el apartado anterior, estará parcialmente exentas del I. Sociedades, y no tendrán obligación de presentar declaración cuando cumplan los siguientes requisitos:

a) Que sus ingresos totales no superen 75.000 euros anuales.
b) Que los ingresos correspondientes a rentas no exentas no superen 2.000 euros anuales.
c) Que todas las rentas no exentas que obtengan estén sometidas a retención.

Si no cumplen con dichos requisitos, deberán presentar la declaración.

Base imponible

Está integrada exclusivamente por las rentas derivadas de las explotaciones económicas no exentas, esto es:

  • Las ajenas al objeto  o finalidad estatutaria de la entidad sin fines lucrativos,
  • Las realizadas en cumplimiento de su objeto o finalidad estatutaria cuando  la explotación económica  no se encuentren entre las explotaciones económicas exentas.

Para determinar la base imponible, aplicaremos las normas generales del Impuesto sobre sociedades.

No se consideran fiscalmente deducibles:

  • Los gastos imputables, exclusivamente a las rentas exentas.
  • Cantidades destinadas  a la amortización  de elementos  patrimoniales no afectos a las actividades económicas sometidas a gravamen. Los gastos de la actividad exenta, incluidas las amortizaciones  de los bienes afectos a la misma, no deducen los ingresos de la actividad gravada.
  • Las cantidades  que constituyan aplicación de resultados, y en particular los excedentes que, procediendo de actividades económicas gravadas,  se destinen al sostenimiento de actividades exentas.

Tipo de gravamen.

El tipo de gravamen al que se somete la base imponible de  las entidades sin fines de lucro es del 10%. Para entidades sin ánimo de lucro no acogidas a la Ley 49/2002 será del 25,00%

Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurídicos Documentados.

Las entidades sin fines lucrativos acogidas al régimen especial  están exentas de este impuesto en sus tres modalidades.

Tributos Locales.

IBI: están exentos aquellos inmuebles  de los que sean titulares las entidades sin fines de lucro, siempre que no estén afectos a las actividades económicas no exentas en el IS.

IAE: están exentas exclusivamente por las explotaciones  económicas exentas del IS, sin perjuicio de la obligación de presentar  declaración de alta  y baja.

IIVTNU: estarán exentos de este impuesto los incrementos de valor cuando la obligación legal de satisfacer el impuesto recaiga  sobre una entidad sin fines lucrativos.

Obligaciones contables

La documentación contable se elaborará de acuerdo con la Adaptación del Plan General de Contabilidad para Entidades Sin Ánimo de Lucro de 1998, en todo lo que no contradiga a la nueva normativa recogida en la Ley 16/2007, de 4 de julio, de Reforma y Adaptación de la Legislación Mercantil en materia contable, y los Reales Decretos 1514/2007, de 16 de noviembre, por el que se aprueba el Plan General de Contabilidad, y el 1515/2007, de 16 de noviembre, por el que se aprueba el Plan General de Contabilidad de Pequeñas y Medianas Empresas y los criterios contables específicos para microempresas.

Con independencia del cumplimiento de las obligaciones contables generales recogida en la legislación sustantiva de fundaciones, asociaciones, y demás entidades acogidas al régimen fiscal especial, para poder gozar de dicho régimen es obligatorio que las entidades presenten ante la Administración Tributaria todos los años una memoria económica ampliada que tiende a acreditar que la organización ha cumplido durante el ejercicio los requisitos necesarios para poder disfrutar del régimen fiscal especial.

Esta memoria debe incluir la gestión económica de la entidad, así como el exacto cumplimiento de sus fines, especificando las variaciones patrimoniales y los cambios en sus órganos de gobierno, dirección y representación.

En el Art. 3 ,Real Decreto 1270/2003, de 10 de octubre, por el que se aprueba el Reglamento de la Ley de Mecenazgo se especifica el contenido de dicha Memoria.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

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Víctimas del terrorismo
Derechos humanos
Cooperación para el desarrollo
Cumplimiento de las obligaciones
Enajenación de bienes
Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas
Puertos
Domicilio fiscal
Inversiones
Régimen de entidades parcialmente exentas
Entes públicos
Actividad administrativa
Cuota íntegra
Integración de rentas en la base imponible
Impuesto sobre Bienes Inmuebles
Impuesto sobre Actividades Económicas
Principios contables
Impuesto sobre Incremento de Valor de los Terrenos de Naturaleza Urbana
Criterios contables