El fraude en el IVA a través de tramas organizadas

Las tramas organizadas como forma de defraudar en el IVA

Como indicábamos, el fraude fiscal en el IVA se comete normalmente a través de una trama organizada, compuesta por un entramado de sociedades. Entre estas sociedades podemos distinguir principalmente:

• Sociedades trucha o missing trader.
• Sociedades pantalla o buffer.
• Sociedades distribuidoras o broker.

Trucha o missing trader

El nombre por el que se conoce a este tipo de sociedades es muy descriptivo, missing trader, es decir, comerciante desaparecido. Igualmente, resulta descriptivo el de «trucha», pues hace alusión a su carácter escurridizo.

Se trata de sociedades cuya función principal es realizar adquisiciones intracomunitarias de bienes, sin soportar el IVA, para posteriormente vendérselo a otra sociedad, habitualmente a una sociedad pantalla, y desaparecer antes de presentar y liquidar el IVA, y, por tanto, sin abonar el impuesto.

Este tipo de sociedades suele estar vinculado a un entramado más complejo dedicado a cometer «fraude carrusel» del IVA.

Estructura

Normalmente se crea solo para cometer el fraude. Se suelen caracterizar por no tener una estructura empresarial real, generalmente no tienen empleados ni ningún tipo de infraestructura o bienes para desarrollar actividad alguna. Se suelen registrar a nombre de testaferros, personas que en muchos casos ni siquiera conocen que forman parte de esa sociedad. En los últimos tiempos, es habitual descubrir que están nombre de personas sin hogar, sin recursos, o con problemas mentales, de los que estas tramas organizadas se aprovechan para eludir cualquier responsabilidad.

Tiene una vida efímera. Como señalamos, se crean para realizar gran volumen de adquisiciones intracomunitarias de bienes, para rápidamente venderlas a otra sociedad, y desaparecer antes de que les corresponda presentar la declaración y liquidación del IVA; es decir, existen durante un período muy corto de tiempo.

Funcionamiento

Como ya expusimos, en las operaciones intracomunitarias, el adquiriente de la mercancía compra sin IVA, debiendo autorrepercutirse el impuesto en su liquidación trimestral. A diferencia de lo que ocurre con las importaciones, donde los importadores deben declarar y pagar el IVA en la aduana, en las operaciones intracomunitarias los bienes acceden al Estado miembro sin abonar el IVA y sin ser revisados. Este escenario es el caldo de cultivo de estas sociedades.

Así, las sociedades trucha adquieren gran volumen de bienes sin abonar IVA e inmediatamente se los venden a sociedades pantalla, a precios reducidos, repercutiéndoles en la factura el correspondiente IVA. En este punto, la sociedad a la que le venden tiene una factura con IVA soportado que puede deducir, y la sociedad trucha debe declarar y liquidar el impuesto, sin embargo, desaparece antes de hacerlo, por lo que esas cantidades no se ingresan en las arcas públicas.

Por tanto, el beneficio que obtienen estas sociedades es el resultado de multiplicar el tipo impositivo aplicable a esos bienes por el valor por el que los transmite, por ello suelen ser grandes volúmenes, para obtener un amplio beneficio en el mínimo tiempo que pueda existir esta sociedad, generando a su vez grandes pérdidas de ingresos tributarios a los Estados y distorsiones en el mercado, al vender habitualmente esos bienes a un precio muy inferior al real de mercado.

Pantalla intermedia o buffer

Este tipo de sociedades aparecen habitualmente en el fraude carrusel, situadas en la cadena del fraude entre la sociedad trucha y la sociedad distribuidora. Estas sociedades adquieren a las empresas trucha bienes en adquisiciones interiores, habitualmente a precios muy inferiores a los de mercado, para transmitirlos de forma inmediata a una sociedad distribuidora.

Estructura

Habitualmente estas sociedades sí cumplen con sus obligaciones fiscales y contables. Presentan y liquidan sus impuestos con apariencia de normalidad. Están en posesión de las facturas soportadas por las adquisiciones a la sociedad trucha y, por tanto, fiscalmente pueden deducirse ese IVA, incluso frente a una inspección cuentan con la documentación oportuna para justificar, a priori, esa deducción. Por ello, con el fin de detectar el fraude, la inspección ha de comprobar más parámetros, como puede ser el transporte efectivo de los bienes.

Estas sociedades con frecuencia se presentan con algo de infraestructura, como podría ser un local u oficina, aunque generalmente sin ser en propiedad, suelen carecer de bienes, y pueden tener algún personal contratado. A priori, pueden dar la apariencia de sociedades regulares. Sin embargo, no asumen el riesgo típico del negocio, pues se limitan a adquirir de sociedad o sociedades trucha, para de forma inmediata transmitir a sociedades distribuidoras.

Funcionamiento

Las sociedades pantalla adquieren a una o varias sociedades trucha situadas en su mismo Estado miembro de establecimiento, soportando el IVA, para en un breve lapso de tiempo vender los bienes a una o varias sociedades distribuidoras, repercutiéndoles el IVA.

Se suelen crear con la intención de dificultar las investigaciones fiscales, ya que se interponen en la relación de la sociedad trucha y la sociedad distribuidora.

Su beneficio suele provenir del margen de beneficios que obtiene entre la adquisición la sociedad trucha, habitualmente a precios muy inferiores a los de mercado, y la venta a la sociedad distribuidora. Los beneficios de estas sociedades podrían ser amplios, pues tienen capacidad para transmitir con un amplio margen de beneficios, pero habitualmente los beneficios que obtiene son residuales, al utilizar márgenes escasos, con el objetivo de que puedan obtener mayores beneficios la sociedad o sociedades distribuidoras.

Suelen tener una mayor duración en el tiempo, ya que se pueden utilizar con diferentes sociedades trucha y sociedades distribuidoras, y al tener visos de sociedad regular es más difícil detectarlas.

Distribuidora o broker

Son sociedades que suelen estar al final de la cadena en la trama de fraude, venden a minoristas o particulares.

Estructura

Al igual que las sociedades pantalla, son sociedades que cumplen aparentemente con sus obligaciones fiscales y contables.

Suelen tener infraestructura como almacenes, oficinas, etc.; pueden tener empleados y la mayoría operan normalmente, pues realizan la venta a terceros.

Funcionamiento

Las sociedades distribuidoras pueden adquirir los bienes directamente a la empresa trucha, en cuyo caso estarán establecidas en el mismo Estado miembro que la sociedad trucha, o bien adquirirlos de las sociedades pantalla, en cuyo caso puede, estar establecidas en otro Estado miembro, dificultando las investigaciones.

La distribuidora puede actuar de dos maneras:

• Como una empresa regular, vendiendo los bienes, pero obteniendo amplios beneficios, dado que ha adquirido los bienes a un precio muy inferior, al no haber tributado realmente la operación de adquisición intracomunitaria.
• Vendiendo los bienes a sociedades o particulares de otro Estado miembro o tercer país, y por tanto sin repercutir IVA en ellas, y solicitando la devolución del IVA soportado, pero que en ningún momento se ha llegado a ingresar a la hacienda pública.

En cualquier caso, contará con una factura con el IVA soportado que se podrá deducir y obtendrá beneficios al haber adquirido los bienes a un precio inferior al de mercado. Normalmente, suele vender los bienes a empresas de otro Estado miembro o tercer país y, por tanto, sin repercutir IVA en ellas, y solicita la devolución del IVA soportado, pero que en ningún momento se ha llegado a ingresar a la hacienda pública.