Fuentes y aplicación de las normas tributarias

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  • Estado: Redacción actual VIGENTE
  • Orden: Fiscal
  • Fecha última revisión: 28/09/2015

Los tributos se regirán, tal y como dispone el Art. 7 ,LGT:

1. Por la Constitución.

2. Por los tratados o convenios internacionales que contengan cláusulas de naturaleza tributaria y, en particular, por los convenios para evitar la doble imposición, en los términos previstos en el Art. 96 ,Constitución Española

3. Por las normas que dicte la Unión Europea y otros organismos internacionales o supranacionales a los que se atribuya el ejercicio de competencias en materia tributaria de conformidad con el Art. 93 ,Constitución Española

4. Por esta ley (LGT), por las leyes reguladoras de cada tributo y por las demás leyes que contengan disposiciones en materia tributaria.

5. Por las disposiciones reglamentarias dictadas en desarrollo de las normas anteriores y, específicamente en el ámbito tributario local, por las correspondientes ordenanzas fiscales.

 

En el ámbito de competencias del Estado, corresponde al Ministro de Hacienda dictar disposiciones de desarrollo en materia tributaria, que revestirán la forma de orden ministerial, cuando así lo disponga expresamente la ley o reglamento objeto de desarrollo. Dicha orden ministerial podrá desarrollar directamente una norma con rango de ley cuando así lo establezca expresamente la propia ley.

Tendrán carácter supletorio las disposiciones generales del derecho administrativo y los preceptos del derecho común.

Reserva de ley tributaria

Se regularán en todo caso por ley, de acuerdo con lo establecido en el Art. 8 ,LGT:

  • La delimitación del hecho imponible, del devengo, de la base imponible y liquidable, la fijación del tipo de gravamen y de los demás elementos directamente determinantes de la cuantía de la deuda tributaria, así como el establecimiento de presunciones que no admitan prueba en contrario.
  • Los supuestos que dan lugar al nacimiento de las obligaciones tributarias de realizar pagos a cuenta y su importe máximo.
  • La determinación de los obligados tributarios previstos en el 35.2 ,LGT y de los responsables.
  • El establecimiento, modificación, supresión y prórroga de las exenciones, reducciones, bonificaciones, deducciones y demás beneficios o incentivos fiscales.
  • El establecimiento y modificación de los recargos y de la obligación de abonar intereses de demora.
  • El establecimiento y modificación de los plazos de prescripción y caducidad, así como de las causas de interrupción del cómputo de los plazos de prescripción.
  • El establecimiento y modificación de las infracciones y sanciones tributarias.
  • La obligación de presentar declaraciones y autoliquidaciones referidas al cumplimiento de la obligación tributaria principal y la de pagos a cuenta.
  • Las consecuencias del incumplimiento de las obligaciones tributarias respecto de la eficacia de los actos o negocios jurídicos.
  • Las obligaciones entre particulares resultantes de los tributos.
  • La condonación de deudas y sanciones tributarias y la concesión de moratorias y quitas.
  • La determinación de los actos susceptibles de reclamación en vía económico-administrativa.

Aplicación de las normas tributarias

En cuanto a la aplicación de las normas tributarias, habrá que atenerse a lo dispuesto en los Art. 10,Art. 11 ,LGT.

En el Art. 10 ,LGT, se establece el ámbito temporal de las normas tributarias indicando que entrarán en vigor a los veinte días naturales de su publicación en el boletín oficial correspondiente, salvo que se fije un plazo determinado. En el 10.2 ,LGT  se invoca el principio de irretroactividad de las normas, consagrado en el Art. 93 ,Constitución Española, con la lógica excepción de la retroactividad de la norma que resulte más favorable para el interesado en lo que se refiere al régimen de de infracciones y sanciones tributarias y el de los recargos, siempre que los actos no sean firmes, es decir que sean susceptibles de recurso.

Las normas tributarias se deben aplicar conforme al criterios temporales ya mencionado en el párrafo anterior y con sujeción a los criterios de residencia o territorialidad que establezca la ley propia de cada tributo. En su defecto los tributos de carácter personal se exigirán conforme al criterio de residencia y los demás tributos conforme al criterio de territorialidad que resulte más adecuado a la naturaleza del objeto gravado, Art. 11 ,LGT

 

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