Impuesto sobre donaciones en Canarias: Reducciones, mejoras, bonificaciones y tarifas

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  • Estado: Redacción actual VIGENTE
  • Orden: Fiscal
  • Fecha última revisión: 13/06/2016

En las adquisiciones lucrativas inter vivos sujetas al Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones cuyo rendimiento se entienda producido en el territorio de la Comunidad Autónoma de Canarias, la base liquidable del Impuesto estará constituida por el resultado de aplicar en la base imponible las reducciones previstas en los Art. 25-26 ,Decreto Legislativo 1/2009, de 21 de abril.

 

Reducciones, mejoras sobre las reducciones estatales y bonificaciones en la base imponible sobre el impuesto por donaciones en la Comunidad Autónoma de Canarias

 ...

DONACIONES

REDUCCIONES

MEJORA DE LAS REDUCCIONES ESTATALES (1)

BONIFICACIONES

TARIFA

No tiene aprobada escala propia de la base liquidable por lo que será gravada a los tipos que se indican en la escala general  (apdo. 1, Art. 21 ,Ley 29/1987, de 18 de diciembre). - Deuda Tributaria. Tarifa y Cuota (ISD) -

 REDUCCIONES:

1.- Reducción por la donación de cantidades en metálico con destino a la adquisición o rehabilitación de la vivienda habitual.

La base imponible correspondiente a la donación de una cantidad en metálico realizada por un ascendiente en favor de sus descendientes o adoptados menores de 35 años en el momento del otorgamiento de la escritura pública(1), se reducirá en un 85 por ciento, con el límite de 24.040 euros.

Cuando el donatario acredite un grado de discapacidad:

  • a) Igual o superior al 33 por ciento e inferior al 65 por ciento, la reducción de la base imponible será el 90 por ciento, y el límite será de 25.242 euros.
  • b) Igual o superior al 65 por ciento, 95 por ciento cuando el donatario y el límite será de26.444 euros.

Requisitos:

  • a) Que la cantidad en metálico donada se destine a la adquisición o rehabilitación de la primera vivienda habitual del donatario.
  • b) Que la adquisición de la vivienda se realice en un plazo de seis meses a contar desde el devengo del impuesto que grava la donación. Si existiesen sucesivas donaciones para un mismo fin, el plazo comenzará a contarse desde el devengo de la primera donación.
  • c) Que la vivienda adquirida o rehabilitada permanezca en el patrimonio del donatario como vivienda habitual un plazo de al menos 5 años, a contar desde su adquisición o rehabilitación, o, en el supuesto de construcción o rehabilitación desde la finalización de las obras.
  • d) Que el importe donado, hasta el límite indicado, se ha de aplicar íntegramente a la adquisición o rehabilitación de la vivienda habitual del donatario. Si existiesen sucesivas donaciones para el mismo fin, el importe conjunto de éstas se ha de aplicar íntegramente al fin con el límite citado.

A  TENER EN CUENTA:

En los casos de construcción o rehabilitación, deben comenzarse las obras en el indicado plazo de 6 meses, sin sufrir interrupción por causa imputable al sujeto pasivo hasta su terminación, la cual debe tener lugar en cualquier caso dentro del plazo de dos años desde el inicio de las obras.

El incumplimiento de los requisitos establecidos legalmente determinará la improcedencia de la reducción, con ingreso en dicho momento del gravamen que hubiera correspondido y sus correspondientes intereses de demora, comenzando a contarse el plazo de prescripción para determinar la deuda tributaria, a los efectos de la aplicación de la reducción, desde la fecha en que se produzca el incumplimiento de tales requisitos.

A los efectos de la reducción establecida, se establecen las equiparaciones siguientes: a) Las personas sujetas a un acogimiento familiar permanente o preadoptivo se equipararán a los adoptados; b) Las personas que realicen un acogimiento familiar permanente o preadoptivo se equipararán a los adoptantes (apdo. 5, Art. 24 bis ,Decreto Legislativo 1/2009, de 1 de septiembre).

Vivienda habitual a efectos de la reducción por la donación: La que se considera como tal a los efectos del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas, equiparándose a la adquisición de vivienda habitual la construcción de la misma, pero no su ampliación.

2.-  Reducción por la donación de cantidades en metálico con destino a la constitución o adquisición de una empresa individual o un negocio profesional o para adquirir participaciones en entidades.

La base imponible correspondiente a la donación de una cantidad en metálico realizada por un ascendiente en favor de sus descendientes o adoptados menores de 40 añosen el momento del otorgamiento de la escritura pública (2), se reducirá en un 85 por ciento, con el límite de 100.000 euros.

Requisitos:

  • a) Que la cantidaden metálico donada se destine a la constitución o adquisición de una empresa individual o un negocio profesional o para adquirir participaciones en entidades.
  • b) La empresa, el negocio o la entidad ha de tener su domicilio social y fiscal en la Comunidad Autónoma de Canarias.
  • c) El patrimonio neto del donatario en la fecha de formalización de la donación no puede ser superior a 300.000 euros.
  • d) La empresa, el negocio o la entidad no pueden tener como actividad principal la gestión de un patrimonio mobiliario o inmobiliario.
  • e) En caso de adquisición de una empresa o un negocio o de adquisición de participaciones en entidades, no puede haber ninguna vinculación entre la empresa, el negocio o la entidad y el donatario (3)
  • f) En caso de adquisición de una empresa o un negocio, el importe de la cifra de negocios neto del último ejercicio cerrado antes de la fecha de adquisición no puede superar los siguientes límites: Tres millones de euros, en caso de adquisición de una empresa individual; Un millón de euros, en caso de adquisición de un negocio profesional.
  • g) En caso de adquisición de participaciones en una entidad, además del límite del importe de la cifra de negocio neto que establece la letra anterior, es preciso cumplir los siguientes requisitos: Las participaciones adquiridas por el donatario deben constituir al menos el 50% del capital social de la entidad; el donatario debe ejercer efectivamente funciones de dirección en la entidad. (4)

A  TENER EN CUENTA:

Para la determinación del importe máximo fijado se aplica tanto en caso de una única donación de dinero como en caso de donaciones sucesivas o simultáneas, que a tal efecto son acumulables, tanto si provienen del mismo ascendiente como si provienen de distintos ascendientes.

En caso de donaciones sucesivas, sólo puede aplicarse la reducción, con los mencionados límites, a las que se hayan realizado en los seis meses anteriores a la constitución o adquisición de la empresa o negocio o a la adquisición de las participaciones.

La aplicación de la reducción queda condicionada a que el donatario continúe ejerciendo funciones de dirección en la entidad durante los cinco años siguientes a la formalización de la donación, salvo que fallezca en dicho período; así como al mantenimiento en el patrimonio del donatario, durante el mismo plazo y con la misma excepción, de los bienes resultantes de la donación, o de bienes subrogados de valor equivalente.

3.- Reducción por aportaciones a patrimonios protegidos de personas con discapacidad.

En las aportaciones realizadas al patrimonio protegido de las personas con discapacidad, a la parte que por exceder del importe máximo fijado por la ley para tener la consideración de rendimientos del trabajo personal para el contribuyente con discapacidad quede sujeta al Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones, se le podrá aplicar en la base imponible de este Impuesto una reducción del 95 por ciento del importe excedente.

A  TENER EN CUENTA:

La aplicación de la reducción queda condicionada a que las aportaciones cumplan los requisitos y formalidades establecidos por la Ley 41/2003, de 18 de noviembre, de Protección Patrimonial de las Personas con Discapacidad y de Modificación del Código Civil, de la Ley de Enjuiciamiento Civil y de la Normativa Tributaria con esta finalidad.

MEJORA DE LAS REDUCCIONES ESTATALES.

4.-  Mejora de la reducción por donación de una empresa individual o un negocio profesional.

En los casos de donaciones a favor del cónyuge, descendientes o adoptados de los elementos afectos a una actividad empresarial o profesional desarrollada por el donante, se podrá aplicar a la base imponible una reducción del 95 por ciento del valor neto de los elementos adquiridos.

Requisitos:

  • a) Que la donación se formalice en escritura pública.
  • b) Que el donante haya cumplido sesenta y cinco años, o se halle en situación de incapacidad permanente absoluta o de gran invalidez.
  • c) Que el donante haya ejercido la actividad de forma habitual, personal y directa. A estos efectos:
  1. Se entiende que el donante ha ejercido la actividad de forma habitual si lo ha hecho con vocación de perdurabilidad y continuidad personal en el tiempo.
  2. Se entiende que el donante ha ejercido la actividad de forma personal si la ha desarrollado por sí mismo.
  3. Se entiende que el donante ha ejercido la actividad de forma directa si él mismo ha ejercido el control de la misma sin intermediario y ha tenido a su cargo las funciones y facultades de gestión y organización de la actividad.
  • d) Que los rendimientos derivados del ejercicio de la actividad empresarial o profesional cuyos elementos patrimoniales afectos son objeto de donación constituyan al menos el 50 por ciento de la totalidad de los rendimientos del trabajo personal, del capital mobiliario e inmobiliario y de las actividades económicas a efectos del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas del donante.
  • e) Que en la fecha de la donación el donante cese en la actividad empresarial o profesional y deje de percibir rendimientos de la misma.

A TENER EN CUENTA.

CONSIDERACIÓN DE ACTIVIDAD EMPRESARIAL O PROFESIONAL A EFECTOS DE LA REDUCCIÓN, a través del trabajo personal o de la participación en el capital, o de ambos factores conjuntamente, suponga la ordenación, por cuenta propia, de medios de producción o de recursos humanos, o de unos y otros a la vez, con la finalidad de intervenir en la producción o la distribución de bienes y servicios.

CONSIDERACIÓN DE ACTIVIDAD A EFECTOS DE RENDIMIENTOS DEL TRABAJO PERSONAL. A los efectos de la presente letra d)

  • – No se computan como rendimientos del trabajo personal las remuneraciones por la participación del donante en las entidades que son objeto de la reducción establecida en el artículo 26 bis.
  • – No se computan como rendimientos de actividades económicas los rendimientos derivados del ejercicio de otras actividades empresariales o profesionales del donante, siempre y cuando la suma de la totalidad de los rendimientos de actividades económicas constituya al menos el 50 por ciento de la totalidad de los rendimientos del trabajo personal, del capital mobiliario e inmobiliario y de actividades económicas y tampoco los rendimientos derivados de la participación del donante en las entidades que son objeto de la reducción establecida en el Art. 26 bis ,Decreto Legislativo 1/2009, de 1 de septiembre.

La aplicación de la reducción queda condicionada a que el donatario mantenga en su patrimonio lo adquirido durante los cinco años siguientes a la fecha de la escritura pública de donación, salvo que falleciera dentro de este plazo.

Reducción del 50 por ciento del valor neto de elementos adquiridos por personas sin la relación de parentesco.

 En los términos y condiciones establecidos en el este apartado (Art. 26 ,Decreto Legislativo 1/2009, de 1 de septiembre), podrán aplicar una reducción del 50 por ciento del valor neto de los elementos adquiridos las personas que, sin tener la relación de parentesco que en el mismo se establece, cumplan en la fecha de otorgamiento de la escritura pública de donación los siguientes requisitos:

  • a) Tener una vinculación laboral o de prestación de servicios con la empresa o el negocio profesional del donante, con una antigüedad mínima de diez años.
  • b) Tener encomendadas tareas de responsabilidad en la gestión o dirección de la empresa o negocio profesional del donante, con una antigüedad mínima de cinco años en el desempeño de tales tareas. Se entiende que tiene encomendadas tales tareas si el donante le ha otorgado un apoderamiento especial para realizar las actuaciones habituales de gestión de la empresa.

5.-  Mejora de la reducción por donación de participaciones en entidades.

En los casos de donaciones a favor del cónyuge, descendientes o adoptados de participaciones en entidades sin cotización en mercados organizados, se podrá aplicar a la base imponible una reducción del 95 por ciento por la parte que corresponda en razón de la proporción existente entre los activos necesarios para el ejercicio de la actividad empresarial o profesional, minorados en el importe de las deudas derivadas de la misma y el valor del patrimonio neto de cada entidad. Estas mismas reglas se aplicarán para valorar las participaciones de entidades participadas a fin de determinar el valor de las participaciones de la entidad tenedora.

Requisitos:

  • a) Que la donación se formalice en escritura pública.
  • b) Que el donante haya cumplido sesenta y cinco años, o se halle en situación de incapacidad permanente absoluta o de gran invalidez.
  • c) Que la entidad no tenga como actividad principal la gestión de un patrimonio mobiliario o inmobiliario, considerándose a estos efectos que se da tal circunstancia en la entidad que, durante más de noventa días del año natural inmediatamente anterior a la fecha de la donación, más de la mitad del activo estuviera constituido por valores o más de la mitad del activo no estuviera afecto a actividades económicas.
  • d) Que la participación del donante en el capital de la entidad sea al menos del 5 por ciento, computado individualmente, o del 20 por ciento, computado conjuntamente con el cónyuge, los descendientes, los ascendientes o los colaterales hasta el tercer grado del donante, tanto por consanguinidad o adopción como por afinidad.
  • e) Que el donante haya ejercido efectivamente funciones de dirección en la entidad.

A TENER EN CUENTA

Esta reducción no se aplica en ningún caso a las participaciones en instituciones de inversión colectiva.

Para determinar la PARTE DEL ACTIVO QUE ESTÁ CONSTITUIDA POR VALORES O ELEMENTOS PATRIMONIALES NO AFECTOS:

Únicamente a efectos de determinar si se dan los requisitos para considerar que una entidad gestiona un patrimonio mobiliario o inmobiliario, el valor del activo y el valor de los elementos patrimoniales no afectos a actividades económicas son los que se deducen de la contabilidad, siempre y cuando esta refleje fielmente la verdadera situación patrimonial de la entidad.

a) No se computan los siguientes valores:

  • Los valores que se poseen en cumplimiento de obligaciones legales y reglamentarias.
  • Los valores que incorporan derechos de crédito nacidos de relaciones contractuales establecidas como consecuencia del desarrollo de actividades económicas.
  • Los valores poseídos por sociedades de valores como consecuencia del ejercicio de la actividad constitutiva de su objeto.
  • Los valores que otorguen al menos el 5% de los derechos de voto y se posean con la finalidad de dirigir y gestionar la participación, siempre y cuando se disponga a tales efectos de la correspondiente organización de medios materiales y personales y la entidad participada no tenga la consideración, de acuerdo con lo dispuesto en el presente apartado, de entidad que gestiona un patrimonio mobiliario o inmobiliario.

b) No se computan como valores ni como elementos no afectos a actividades económicas los valores cuyo precio de adquisición no supere el importe de los beneficios no distribuidos obtenidos por la entidad, siempre y cuando provengan de la realización de sus actividades económicas, con el límite del importe de los beneficios obtenidos tanto durante el año en curso como durante los diez años anteriores. A tales efectos, se asimilan a los beneficios procedentes de actividades económicas los dividendos que procedan de los valores a que se refiere el último inciso de la letra a), si al menos el 90% de los ingresos obtenidos por la entidad participada proceden de la realización de actividades económicas.

La aplicación de la reducción queda condicionada a que el donatario mantenga en su patrimonio lo adquirido durante los cinco años siguientes a la fecha de la escritura pública de donación, salvo que falleciera dentro de este plazo.

VINCULACIÓN LABORAL O DE PRESTACIÓN DE SERVICIOS ENTRE EL DONATARIO Y LA ENTIDAD CUYAS PARTICIPACIONES SON OBJETO DE ADQUISICIÓN GRATUITA.

Para la aplicación de la presente reducción será necesario que el donatario tenga una vinculación laboral o de prestación de servicios con la entidad cuyas participaciones son objeto de adquisición gratuita, con una antigüedad mínima de diez años y que haya ejercido funciones de dirección en la misma como mínimo los cinco años anteriores a la fecha de la donación, y que la participación del donatario en el capital de la entidad resultante de la donación sea de más del 50 por ciento.

Reducción del 50 por ciento del valor neto de elementos adquiridos por personas sin la relación de parentesco.

En los casos de donaciones a favor de personas que no tengan la relación de parentesco podrán aplicar una reducción del 50 por ciento por la parte que corresponda en razón de la proporción existente entre los activos necesarios para el ejercicio de la actividad empresarial o profesional, minorados en el importe de las deudas derivadas de la misma y el valor del patrimonio neto de cada entidad. Estas mismas reglas se aplicarán para valorar las participaciones de entidades participadas a fin de determinar el valor de las participaciones de la entidad tenedora.

BONIFICACIONES.

6.-  Bonificación de la cuota por parentesco.

Los sujetos pasivos incluidos en los grupos I y II (apdo. 2.a) Art. 20 ,Ley 29/1987, de 18 de diciembre), aplicarán una bonificación del 99,9 por 100 de la cuota tributaria derivada de las adquisiciones ''inter vivos''

Requisitos:

  • La donación hs de formalizarse en documento público. No será necesaria esta formalización cuando se trate de contratos de seguros que deban tributar como donación.

A TENER EN CUENTA

Esta bonificación no será aplicable a aquellas adquisiciones ''inter vivos'' que en los 3 años anteriores se hayan beneficiado de la misma, salvo que, en dicho plazo, se produzca su adquisición ''mortis causa''.

 

(1) La donación ha de formalizarse en escritura pública debiendo constar de forma expresa que el destino de la cantidad en metálico donada tiene como fin la adquisición o rehabilitación por parte del donatario de su vivienda habitual.

(2) La constitución o la adquisición de la empresa individual o el negocio profesional o la adquisición de las participaciones debe producirse en el plazo de seis meses a contar desde la fecha de formalización de la donación.

(3) En los términos establecidos en el artículo 16 del texto refundido de la Ley del impuesto sobre sociedades, aprobado por el Real decreto legislativo 4/2004, de 5 de marzo.

(4) Exceptuando las empresas de economía social, las cooperativas de trabajo asociado y las sociedades laborales.

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Donación
Donatario
Donante
Impuesto sobre sucesiones y donaciones
Bonificaciones
Escritura pública
Vivienda habitual
Discapacidad
Ascendientes
Adquisicion vivienda habitual
Descendientes
Actividades empresariales
Actividad empresarial
Rendimientos del trabajo
Base liquidable
Parentesco
Deuda tributaria
Acogimiento familiar permanente
Actividades económicas
Valor neto
Donaciones de participaciones
Patrimonio mobiliario o inmobiliario
Patrimonio neto
Grado de minusvalía
Reducción de la base imponible
Devengo del Impuesto
Disminución de la base imponible
Fin de la obra
Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas
Intereses de demora
Plazo de prescripción
Adoptante
Capital mobiliario
Capital social
Gran invalidez
Entidad participada
Rendimientos de actividades económicas
Cifra de negocios
Incapacidad permanente absoluta
Donaciones dinerarias