Impuesto sobre Sociedades en Gipuzkoa

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  • Estado: Redacción actual VIGENTE
  • Orden: Fiscal
  • Fecha última revisión: 22/07/2016

El Impuesto sobre Sociedades en Gipuzkoa (I. Sociedades Gipuzkoa) se encuentra regulado en la Norma Foral 2/2014, de 17 de enero, del Impuesto sobre Sociedades del Territorio Histórico de Gipuzkoa, y en el Reglamento del citado impuesto, regulado por el DECRETO FORAL 17/2015, de 16 de junio.

Se trata de un tributo directo y personal, que grava la renta de las sociedades y demás entidades jurídicas.

 

Ámbito de aplicación de la Norma Foral 2/2014, de 17 de enero.

Será de aplicación a los contribuyentes que tengan su domicilio fiscal en Gipuzkoa, a excepción de aquellos contribuyentes con un volumen de operaciones en el ejercicio anterior superior a 7 millones de euros, y que en dicho ejercicio, hubieran realizado en territorio común el 75% o más de su volumen de operaciones, o en otro caso, el total de las operaciones realizadas en el País Vasco se hubiera realizado en uno o en los otros dos Territorios Históricos.

También será de aplicación para los contribuyentes con domicilio fiscal en Álava o Bizkaia, que cumplan con las siguientes condiciones:

- Volumen de operaciones en el ejercicio anterior superior a 7 millones de euros.
- En dicho ejercicio, no hubieran realizado en territorio común el 75% de su volumen de operaciones.
- En dicho ejercicio, el total de las operaciones realizadas en el País Vasco se hubiera realizado en Gipuzkoa, o bien, en caso de haberse realizado en Gipuzkoa y en el otro Territorio Histórico en el que no está su domicilio fiscal, la proporción mayor de su volumen de operaciones se hubiera realizado en Gipuzkoa.

Será también de aplicación, a los contribuyentes con domicilio fiscal en territorio común, que cumplan con las siguientes condiciones:

- Volumen de operaciones en el ejercicio anterior superior a 7 millones de euros.
- Hubieran realizado en el País Vasco todas sus operaciones.
. Hubieran realizado en Gipuzkoa una proporción mayor del volumen de sus operaciones que en cada uno de los otros Territorios Históricos.

Será de aplicación a las agrupaciones de interés económico y uniones temporales de empresas cuando la totalidad de quienes las integren estén sujetos a la normativa foral de cualquiera de los Territorios Históricos y tengan su domicilio fiscal en Gipuzkoa o, teniéndolo en territorio común, realicen en Gipuzkoa una proporción mayor del volumen de operaciones que en cada uno de los otros Territorios Históricos.
No obstante, si estas entidades anteriores, tienen su domicilio fiscal en Álava o en Bizkaia pero no realizan en ese Territorio Histórico operaciones que deban computarse a efectos de su volumen de operaciones, aplicarán lo dispuesto en esta Norma Foral cuando realicen en Gipuzkoa una proporción mayor del volumen de operaciones que la que realicen en el otro Territorio Histórico.

El régimen de tributación de los grupos fiscales regulado en esta norma, se aplicará a los casos en que a la entidad dominante conforme a lo previsto en los apartado 1 a 3 del Art. 2 ,Norma Foral 2/2014, de 17 de enero, le sea de aplicación esta norma y siempre que a todas las entidades dependientes les sea de aplicación la normativa del Impuesto sobre Sociedades de cualquiera de los Territorios Históricos.

Le corresponderá a la Diputación Foral de Gipuzkoa, la exacción del I. Sociedades:

- De forma exclusiva, cuando el contribuyente tenga su domicilio fiscal en el Territorio Histórico de Gipuzkoa y su volumen de operaciones en el ejercicio anterior no hubiese excedido de 7 millones de euros.

- De forma proporcional en función de su volumen de operaciones realizado en Gipuzkoa durante el ejercicio, siempre que dicho volumen exceda de 7 millones de euros.

Los grupos fiscales, tributarán a esta Diputación según el volumen de operaciones realizadas en dicho territorio.

 

Contribuyentes en el Impuesto sobre Sociedades en Gipuzkoa Art. 11 ,Norma Foral 2/2014, de 17 de enero.

Serán sujetos pasivos del I. Sociedades en Gipuzkoa, cuando tengan su residencia en territorio español:

a) Las personas jurídicas, excepto las sociedades civiles a las que, de acuerdo con lo previsto en el Art. 10 ,Norma Foral 2/2014, de 17 de enero, les sea de aplicación el régimen de atribución de rentas.

b) Los grupos fiscales que tributen conforme al régimen previsto en esta norma.

c) Las uniones temporales de empresas.

d) Los fondos de inversión.

e) Los fondos de capital-riesgo y los fondos de inversión colectiva de tipo cerrado.

f) Los fondos de pensiones.

g) Los fondos de regulación del mercado hipotecario.

h) Los fondos de titulización hipotecaria.

i) Los fondos de titulización de activos.

j) Los Fondos de Garantía de Inversiones.

k) Los Fondos de Activos Bancarios.

 

Estarán EXENTOS del Impuesto sobre Sociedades en Gipuzkoa:

a) Las Administraciones públicas territoriales, así como sus organismos autónomos y entidades u organismos de derecho público de carácter análogo a éstos.

b) Las entidades públicas encargadas de la gestión de la Seguridad Social.

c) Eusko Ikaskun­tza-Sociedad de Estudios Vascos, Euskal­tzaindia-Real Academia de la Lengua Vasca y Real Sociedad Bascongada de los Amigos del País Vasco-Euskal Herriaren Adiskideen Elkartea..

d) Las Autoridades Portuarias.

Lo estarán parcialmente:

a) Las entidades e instituciones sin ánimo de lucro que no reúnan los requisitos para disfrutar del régimen fiscal establecido en la Norma Foral de Régimen Fiscal de las Entidades sin fines lucrativos e Incentivos Fiscales al Mecenazgo.

b) Las uniones, federaciones y confederaciones de cooperativas.

c) Los colegios profesionales, las asociaciones empresariales y profesionales, las cámaras oficiales, las cofradías de pescadores, los sindicatos de trabajadores y los partidos políticos.

d) Los fondos de promoción de empleo.

e) Las Mutuas de Accidentes de Trabajo y Enfermedades Profesionales de la Seguridad Social que cumplan los requisitos establecidos por su normativa reguladora.

 

Declaración del Impuesto sobre Sociedades en Gipuzkoa Art. 126 ,Norma Foral 2/2014, de 17 de enero.

La declaración del I. Sociedades en Gipuzkoa, se presentará en el plazo de los 25 días naturales siguientes a los seis meses posteriores a la conclusión del período impositivo.

Los contribuyentes exentos a que se refiere el apartado 1 del Art. 12 ,Norma Foral 2/2014, de 17 de enero no estarán obligados a declarar.

Los contribuyentes del apartado 2 del citado Art. 12 ,Norma Foral 2/2014, de 17 de enero, estarán obligados a declarar todas las rentas, exentas y no exentas, salvo que cumplan los siguientes requisitos:

1. Que sus ingresos totales no superen 100.000 euros anuales.

2. Que los ingresos correspondientes a rentas no exentas sometidas a retención no superen 2.000 euros anuales.

3. Que todas las rentas no exentas que obtengan estén sometidas a retención.

 

Amortizaciones Art. 16 ,Norma Foral 2/2014, de 17 de enero.

Serán deducibles las cantidades que, en concepto de amortización del inmovilizado material, intangible y de las inversiones inmobiliarias, correspondan a la depreciación efectiva que sufran los distintos elementos por funcionamiento, uso, disfrute u obsolescencia.

Se considera que la depreciación del inmovilizado material y de las inversiones inmobiliarias es efectiva cuando sea el resultado de aplicar los coeficientes de amortización establecidos en la siguiente tabla:

 

Elementos patrimoniales

Coeficiente anual máximo.

Edificios para casa-habitación y oficina, uso comercial y/o servicios

3

Edificios y pabellones para uso industrial

5

Instalaciones

20

Maquinaria para usos industriales

20

Maquinaria para otros usos

15

Buques y aeronaves

10

Autobuses, camiones, furgonetas y similares

20

Vehículos de turismo

20

Moldes, modelos, troqueles y matrices

33,33

Útiles y herramientas

33,33

Mobiliario

15

Equipos informáticos

33,33

Películas de vídeo para alquiler

50

Otros elementos no especificados

10

 

Amortizaciones: inmovilizado intangible.

Serán deducibles con el límite anual máximo de la quinta parte de su importe, las dotaciones para la amortización del inmovilizado intangible con vida útil definida, siempre que se cumplan los siguientes requisitos:

a) Que se haya puesto de manifiesto en virtud de una adquisición a título oneroso.

b) Que la entidad adquirente y transmitente no formen parte de un grupo de sociedades según los criterios establecidos en el artículo 42 del Código de Comercio, con independencia de la residencia y de la obligación de formular cuentas anuales consolidadas. Si ambas entidades forman parte de un grupo, la deducción se aplicará respecto del precio de adquisición del inmovilizado satisfecho por la entidad transmitente cuando lo hubiera adquirido de personas o entidades no vinculadas.

No obstante, en el supuesto de que la vida útil definida del elemento del inmovilizado intangible sea inferior a cinco años, será deducible la dotación de la amortización que se corresponda con aquélla.

Serán deducibles las dotaciones que se realicen linealmente en un plazo comprendido entre dos y cinco años para la amortización de las aplicaciones informáticas.

 

Gastos no deducibles en el Impuesto sobre Sociedades en Gipuzkoa Art. 31 ,Norma Foral 2/2014, de 17 de enero.

a) Los que representen una retribución de los fondos propios.

b) Los derivados de la contabilización del Impuesto sobre Sociedades. No tendrán la consideración de ingresos los procedentes de dicha contabilización.

c) Las multas y sanciones penales y administrativas, los recargos del período ejecutivo y el recargo por declaración extemporánea sin requerimiento previo.

d) Las pérdidas del juego.

e) Los donativos y liberalidades. (1)

f) Las dotaciones a provisiones o fondos internos para la cobertura de contingencias idénticas o análogas a las que son objeto del Texto Refundido de la Ley de Regulación de los Planes y Fondos de Pensiones, aprobado por Real Decreto Legislativo 1/2002, de 29 de noviembre, y de las Normas Forales que regulan el régimen fiscal de las Entidades de Previsión Social Voluntaria.

g) Los gastos de servicios correspondientes a operaciones realizadas, directa o indirectamente, con personas o entidades residentes en países o territorios considerados como paraísos fiscales, o que se paguen a través de personas o entidades residentes en los mismos, excepto que el contribuyente pruebe que el gasto devengado responde a una operación o transacción efectivamente realizada.

h) Los gastos derivados de operaciones en las que se incumpla lo dispuesto en el artículo 7 de la Ley 7/2012, de 29 de octubre, de modificación de la normativa tributaria y presupuestaria y de adecuación de la normativa financiera para la intensificación de las actuaciones en la prevención y lucha contra el fraude, sobre limitaciones a los pagos en efectivo.

i) Los sobornos.

Gastos derivados de la utilización de vehículos automóviles de turismo, remolques, ciclomotores y motocicletas:

a) Será deducible el 50 % de los gastos que estén relacionados con la adquisición, arrendamiento, reparación, mantenimiento, depreciación y cualquier otro vinculado a su utilización, con los siguientes límites máximos por vehículo y año:

- La cantidad menor entre 2.500 euros o el 50 % del importe resultante de multiplicar el porcentaje de amortización utilizado por el sujeto pasivo por 25.000 euros, en concepto de arrendamiento, cesión o depreciación.

- La cantidad de 3.000 euros por los demás conceptos relacionados con su utilización.

b) Cuando se pruebe de forma fehaciente su afectación exclusiva al desarrollo de una actividad económica, serán deducibles los gastos derivados de su utilización con los siguientes límites máximos por vehículo y año:

- La cantidad menor entre 5.000 euros o el importe resultante de multiplicar el porcentaje de amortización utilizado por el contribuyente por 25.000 euros, en concepto de arrendamiento, cesión o depreciación.

- La cantidad de 6.000 euros por los demás conceptos relacionados con su utilización.

 

Coeficientes de corrección monetaria aplicables en el ejercicio 2016 (DECRETO FORAL 88/2015, de 29 de diciembre).

Los coeficientes previstos en el Art. 40 ,Norma Foral 2/2014, de 17 de enero apartado 9, serán los siguientes:

 

Ejercicios

Coeficientes

1983 y anteriores

2,426

1984

2,204

1985

2,034

1986

1,915

1987

1,824

1988

1,743

1989

1,659

1990

1,594

1991

1,541

1992

1,495

1993

1,482

1994

1,453

1995

1,387

1996

1,337

1997

1,315

1998

1,369

1999

1,319

2000

1,231

2001

1,213

2002

1,193

2003

1,175

2004

1,161

2005

1,140

2006

1,119

2007

1,080

2008

1,054

2009

1,042

2010

1,040

2011

1,027

2012

1,019

2013

1,013

2014

1,013

2015

1,008

2016

1,000

 

Los coeficientes se aplicarán de la siguiente manera:

a) Sobre el precio de adquisición o coste de producción, atendiendo al año de adquisición o producción del elemento patrimonial. El coeficiente aplicable a las mejoras será el correspondiente al año en que se hubieran realizado.
b) Sobre las amortizaciones contabilizadas atendiendo al año en que se realizaron.

 

Correcciones en materia de aplicación del resultado.

- Compensación para fomentar la capitalización empresarial Art. 51 ,Norma Foral 2/2014, de 17 de enero.

Los contribuyentes del I. Sociedades, podrán deducir de la base imponible del I. Sociedades una cantidad equivalente al 10% del importe del incremento de su patrimonio neto a efectos fiscales respecto a la media de los dos ejercicios anteriores.

Deberán destinar una cantidad igual al citado incremento a una reserva indisponible por un plazo mínimo de cinco años desde el final del período impositivo correspondiente a su deducción, salvo en la parte de ese incremento que se hubiera incorporado al capital.
Durante esos cinco años, debe permanecer constante o aumentar el importe del patrimonio neto a efectos fiscales de la entidad, salvo que se produzca una disminución derivada de la existencia de pérdidas contables.

En caso de entidades de nueva creación, durante los dos primeros ejercicios, se tomará como media de los dos ejercicios anteriores el importe medio del patrimonio neto a efectos fiscales correspondiente al período de tiempo transcurrido desde la constitución de la entidad.

- Reserva especial para nivelación de beneficios Art. 52 ,Norma Foral 2/2014, de 17 de enero.

Los contribuyentes del I. Sociedades, podrán reducir la base imponible del I. Sociedades, en el importe de su resultado contable positivo que destinen a la dotación de una reserva especial para nivelación de beneficios hasta un importe máximo del 10 % de la parte de ese resultado sobre la que puedan disponer libremente de conformidad con la legislación mercantil y sus previsiones estatutarias.

La reducción de la base imponible por aplicación de lo dispuesto en este artículo no podrá superar el 15 % del importe de la base imponible del período impositivo, previa a las correcciones previstas en este capítulo, y a la compensación de bases imponibles prevista en el Art. 55 ,Norma Foral 2/2014, de 17 de enero.

Asimismo, el saldo de la reserva especial para nivelación de beneficios no podrá superar en ningún momento el 20 % del patrimonio neto a efectos fiscales del contribuyente

- Reserva especial para el fomento del emprendimiento y el reforzamiento de la actividad productiva Art. 53 ,Norma Foral 2/2014, de 17 de enero.

Los contribuyentes del I. Sociedades, podrán reducir su base imponible en el 60 % del importe de su resultado contable positivo que destinen a la dotación de una reserva especial para el fomento del emprendimiento y el reforzamiento de la actividad productiva.

La reducción de la base imponible por aplicación de lo dispuesto en este artículo no podrá superar el 45 % del importe de la base imponible del período impositivo, previa a las correcciones previstas en este capítulo y a la compensación de bases imponibles.

 

Tipo de gravamen en el Impuesto sobre Sociedades en Gipuzkoa Art. 56 ,Norma Foral 2/2014, de 17 de enero.

Se entenderá por cuota íntegra del I. Sociedades en Gipuzkoa, la cantidad resultante de aplicar a la base liquidable el tipo de gravamen.

- Gravamen general: 28%.

- Microempresas y pequeñas empresas: 24%.

- Sociedades patrimoniales:

Base liquidable

Tipo de gravamen

De 0,00 a 2.500,00 euros

20%

De 2.500,01 a 10.000,00 euros

21%

De 10.000,01 a 15.000,00 euros

22%

De 15.000,01 a 30.000,00 euros

23%

De 30.000,01 en adelante

25%

 

- Las entidades parcialmente exentas a las que se refiere el apartado 2 del Art. 12 ,Norma Foral 2/2014, de 17 de enero:  21%.

- Las Mutuas de Seguros Generales y las Entidades de Previsión Social Voluntaria a las que no resulte de aplicación el tipo de gravamen previsto en el apartado 5 del Art. 56 ,Norma Foral 2/2014, de 17 de enero: 21%.

- Las Sociedades de garantía recíproca y las sociedades de reafianzamiento, inscritas en el registro especial del Banco de España: 21%.

- Las Sociedades Rectoras de la Bolsa de Valores así como las Sociedades y Agencias de Valores y Bolsa que tengan la condición legal de miembros de la Bolsa de Valores de Bilbao, según lo establecido por la Ley 24/1988, de 28 de julio, del Mercado de Valores: 21%.

- Instituciones de Inversión Colectiva a las que sea de aplicación el régimen especial regulado en el Capítulo V del Título VI de esta Norma Foral: 1%.

- Fondos de Pensiones y a las Entidades de Previsión Social Voluntaria que otorguen cualesquiera de las prestaciones contempladas en el apartado 1 del Art. 24 ,Ley 5/2012, de 23 de febrero: 0%.

- Entidades que se dediquen a la exploración, investigación y explotación de yacimientos y almacenamientos subterráneos de hidrocarburos en los términos establecidos en la Ley 34/1998, de 7 de octubre, del Sector de Hidrocarburos: 35%.

Las actividades relativas al refino y cualesquiera otras distintas de las de exploración, investigación, explotación, transporte, almacenamiento, depuración y venta de hidrocarburos extraídos, o de la actividad de almacenamiento subterráneo de hidrocarburos propiedad de terceros, quedarán sometidas al tipo general de gravamen.

 

Tipos de retención o ingreso a cuenta del I. Sociedades en Gipuzkoa Art. 55 ,DECRETO FORAL 17/2015, de 16 de junio.

- Tipo general: 19%.

- Rentas procedentes de la cesión del derecho a la explotación de la imagen o del consentimiento o autorización para su utilización: 24%.

- Arrendamiento y subarrendamiento de bienes inmuebles urbanos: 19%.

- Ganancias patrimoniales derivadas de las transmisiones o reembolsos de acciones y participaciones de instituciones de inversión colectiva: 19%.

- Premios de loterías y apuestas que, por su cuantía, estuvieran sujetos y no exentos del gravamen especial de determinadas loterías y apuestas: 20%.

 

Deducciones en el Impuesto sobre Sociedades en Gipuzkoa Art. 60-68 ,Norma Foral 2/2014, de 17 de enero.

Deducción para evitar la doble imposición. Art. 60 ,Norma Foral 2/2014, de 17 de enero.

Cuando en la base imponible del contribuyente se integren rentas obtenidas y gravadas en el extranjero se deducirá de la cuota íntegra el importe efectivo de lo satisfecho en el extranjero por razón de un gravamen de naturaleza idéntica o análoga a este Impuesto.

Deducción por inversiones en activos no corrientes nuevos Art. 61 ,Norma Foral 2/2014, de 17 de enero.

Darán derecho a practicar una deducción de la cuota líquida del 10% de su importe, las cantidades que se inviertan en los siguientes activos no corrientes, sin que se consideren como tales los terrenos, siempre que se encuentren afectos al desarrollo de la explotación económica.

Deducción por actividades de investigación y desarrolloArt. 62 ,Norma Foral 2/2014, de 17 de enero.

La realización de actividades de investigación y desarrollo dará derecho a practicar una deducción de la cuota líquida, en las condiciones establecidas en este artículo y en el artículo 64 de esta Norma Foral.

Deducción por actividades de innovación tecnológica Art. 63 ,Norma Foral 2/2014, de 17 de enero.

La realización de actividades de innovación tecnológica dará derecho a practicar una deducción de la cuota líquida del 15% para los supuestos previstos en las letras b) y c) del apartado 3 de este artículo y del 20% para los supuestos contemplados en las letras a) y d) del mismo apartado, de acuerdo con lo establecido en este artículo y en el siguiente.

Deducción por inversiones y gastos vinculados a proyectos que procuren el desarrollo sostenible, la conservación y mejora del medio ambiente y el aprovechamiento más eficiente de fuentes de energía Art. 65 ,Norma Foral 2/2014, de 17 de enero.

Los contribuyentes podrán deducir de la cuota líquida un 30% del importe de las inversiones realizadas en los equipos completos definidos en la Orden del Departamento correspondiente del Gobierno Vasco por la que se aprueba el Listado Vasco de Tecnologías Limpias.

También podrán deducir de la cuota líquida, un 15% del importe de las inversiones previstas en el apartado 2 del Art. 65 ,Norma Foral 2/2014, de 17 de enero.

Deducción por creación de empleo Art. 66 ,Norma Foral 2/2014, de 17 de enero

Será deducible de la cuota líquida la cantidad de 4.900 euros por cada persona contratada, durante el período impositivo, con contrato laboral de carácter indefinido.

Esta cantidad se incrementará en 4.900 euros cuando la persona contratada se encuentre incluida en alguno de los colectivos de especial dificultad de inserción en el mercado de trabajo, de conformidad con lo dispuesto en la normativa vigente en la Comunidad Autónoma del País Vasco.

Deducción de las retenciones e ingresos a cuenta. Art. 68 ,Norma Foral 2/2014, de 17 de enero.

Serán deducibles de la cuota efectiva.

a) Las retenciones, excepto las que correspondan a rentas que no se integren en la base imponible por aplicación de lo dispuesto en el apartado 3 del Art. 39 ,Norma Foral 2/2014, de 17 de enero.

b) Los ingresos a cuenta.

 

Regímenes especiales en el Impuesto sobre Sociedades en GipuzkoaArt. 69 ,Norma Foral 2/2014, de 17 de enero.

1. Régimen de las Empresas de Transporte Marítimo Art. 70 ,Norma Foral 2/2014, de 17 de enero.

2. Agrupaciones de Interés Económico, Españolas y Europeas, y Uniones Temporales de Empresas Art. 73 ,Norma Foral 2/2014, de 17 de enero.

3. Sociedades y Fondos de Capital-Riesgo Art. 77 ,Norma Foral 2/2014, de 17 de enero.

4. Instituciones de Inversión Colectiva Art. 78 ,Norma Foral 2/2014, de 17 de enero.

5. Régimen de Consolidación Fiscal Art. 82 ,Norma Foral 2/2014, de 17 de enero.

6. Régimen especial de las fusiones, escisiones, aportaciones de activos, canje de valores, cesiones globales del activo y del pasivo y cambio de domicilio social de una Sociedad Europea o una Sociedad Cooperativa Europea de un Estado miembro a otro de la Unión Europea Art. 101 ,Norma Foral 2/2014, de 17 de enero.

7. Entidades con actividad cualificada de arrendamiento de inmuebles Art. 115 ,Norma Foral 2/2014, de 17 de enero.

 

(1) No tendrán dicha consideración, los os gastos por relaciones públicas con clientes o proveedores ni los que con arreglo a los usos y costumbres se efectúen con respecto al personal de la empresa ni los realizados para promocionar, directa o indirectamente, la venta de bienes y prestación de servicios, ni los que se hallen correlacionados con los ingresos. Sin embargo, serán deducibles, en la medida que estén relacionados con los ingresos, en la cuantía y con los requisitos establecidos en el apartado 2 del Art. 31 ,Norma Foral 2/2014, de 17 de enero.

 

 

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