Impuesto sobre Sociedades en Navarra

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El Impuesto sobre Sociedades en Navarra (I. Sociedades Navarra) se encuentra regulado en la LEY FORAL 24/1996, de 30 de diciembre, y en el Reglamento del citado impuesto, aprobado por el Decreto Foral 282/1997, de 13 de octubre.

Se trata de un impuesto directo y personal, que grava la renta de las personas jurídicas y demás entidades.

 

El Impuesto sobre Sociedades en Navarra se exigirá por la Comunidad Foral de acuerdo con lo establecido en las normas del Convenio Económico establecidas en el Art. 45 ,LEY ORGANICA 13/1982, de 10 de agosto,  de reintegración y amejoramiento del Régimen Foral de Navarra.

 

Hecho imponible del I. Sociedades Navarra Art. 7 ,LEY FORAL 24/1996, de 30 de diciembre.

Está constituido por la obtención de renta por el sujeto pasivo del I. Sociedades en Navarra (Art. 11 ,LEY FORAL 24/1996, de 30 de diciembre) teniendo esta consideración:

- Atribución de rentasArt. 10 ,LEY FORAL 24/1996, de 30 de diciembre.

- Imputación al sujeto pasivo de las bases liquidables, o de los beneficios o pérdidas, de las entidades sometidas al régimen de agrupaciones de interés económico, españolas y europeas, y de uniones temporales de empresas, regulado en el capítulo IV del título X de esta Ley Foral.

- El cumplimiento de las circunstancias determinantes de la inclusión en la base imponible de las rentas positivas obtenidas por las entidades no residentes en el régimen de transparencia fiscal internacional, regulado en el capítulo III del título X de esta Ley Foral.

 

Base imponible del I. Sociedades en Navarra Art. 13 ,LEY FORAL 24/1996, de 30 de diciembre.

Será determinada por el régimen de estimación directa y subsidiariamente por el de estimación indirecta.

- AMORTIZACIONES.

Se considerará que la depreciación de los elementos patrimoniales del inmovilizado material y de las inversiones inmobiliarias es efectiva cuando sea el resultado de aplicar alguno de los métodos siguientes:

a) Tablas de amortización oficialmente aprobadas.

b) Porcentaje constante.

c) Números dígitos.

d) Plan formulado por el sujeto pasivo.

e) Justificación por el sujeto pasivo.

 

Será amortizable el precio de adquisición o coste de producción, excluido en su caso, el valor residual.

 

1. Amortización del inmovilizado material y de las inversiones inmobiliariasArt. 14 ,LEY FORAL 24/1996, de 30 de diciembre.

Serán deducibles las cantidades que, en concepto de amortización del inmovilizado material y de las inversiones inmobiliarias, correspondan a la depreciación efectiva que sufran los distintos elementos afectos a la actividad, ya sea por funcionamiento, uso, disfrute u obsolescencia.

Tabla de amortización Art. 2 ,DECRETO FORAL 282/1997, de 13 de octubre.


Coeficiente máximo anual

Periodo máximo años

Edificiaciones para oficinas, usos comerciales y/o de servicios y viviendas

4

38

Edificaciones para uso industrial

5

30

Instalaciones

15

10

Maquinaria

15

10

Mobiliario

15

10

Equipos para procesos de información

25

6

Elementos de transporte (autobuses, autocamiones, furgonetas, etc.)

20

8

Elementos de transporte interno

15

10

Moldes, modelos, troqueles y matrices

33

5

Útiles y herramientas

Depreciación real

 

0tro inmovilizado material

10

15

 

2. Amortización de inmovilizado intangibleArt. 15 ,LEY FORAL 24/1996, de 30 de diciembre.

El inmovilizado intangible se amortizará atendiendo a su vida útil. Cuando la misma no pueda estimarse de manera fiable, la amortización será deducible con el límite anual máximo de la décima parte de su importe.
La amortización del fondo de comercio será deducible con el límite anual máximo de la décima parte de su importe.

Los elementos patrimoniales del inmovilizado intangible con vida útil definida deberán amortizarse dentro del periodo de vida útil, entendiéndose como tal el periodo durante el cual se espera, razonablemente, que produzcan ingresos.

Cuando la vida útil sea inferior a 10 años, el límite anual máximo se calculará atendiendo a dicha duración.

3. Libertad de amortización: Art. 16 ,LEY FORAL 24/1996, de 30 de diciembre.

- Pérdidas por deterioro, provisiones y contribuciones a planes de pensiones Art. 19-23 ,LEY FORAL 24/1996, de 30 de diciembre.

- Gastos fiscalmente deducibles en el Impuesto sobre Sociedades en Navarra Art. 24 ,LEY FORAL 24/1996, de 30 de diciembre.

Como regla general, no serán deducibles en este impuesto, los gastos que no se hallen correlacionados con los ingresos.

En particular, no serán gastos fiscalmente deducibles, los previstos en el párrafo segundo de este Art. 24 ,LEY FORAL 24/1996, de 30 de diciembre.

- Reglas de valoración de los elementos patrimoniales Art. 25-33 ,LEY FORAL 24/1996, de 30 de diciembre.

Existe una regla general por la cual los elementos patrimoniales se valorarán de acuerdo con los criterios establecidos en el Código de Comercio. El Art. 26 ,LEY FORAL 24/1996, de 30 de diciembre, establece unas reglas especiales tales como:

Se valorarán por su valor normal de mercado (1) los siguientes elementos patrimoniales.

a) Los transmitidos a título lucrativo.

b) Los aportados a entidades y los valores recibidos en contraprestación.

c) Los transmitidos a los socios por causa de disolución, separación de los mismos, reducción del capital con devolución de aportaciones, reparto de la prima de emisión y distribución de beneficios.

d) Los transmitidos en virtud de fusión y escisión total o parcial.

e) Los adquiridos por permuta.

f) Los adquiridos por canje o conversión.

En la disolución de entidades y separación de socios se integrará en la base imponible de los mismos la diferencia entre el valor normal de mercado de los elementos recibidos y el valor contable de la participación anulada.

En la reducción de capital con devolución de aportaciones se integrará en la base imponible de los socios el exceso del valor normal de mercado de los elementos recibidos sobre el valor contable de la participación que es objeto de devolución.

Misma regla se aplicará en el caso de distribución de la prima de emisión de acciones o participaciones.

Las operaciones vinculadas, se valorarán por su valor normal de mercado, es decir, aquel que se habría acordado por personas o entidades independientes en condiciones de libre competencia.

No se integrarán en la base imponible del I. Sociedades en Navarra:

- Beneficios extraordinarios en determinados supuestos de reinversiónArt. 36 ,LEY FORAL 24/1996, de 30 de diciembre.

No se integrarán en la base imponible las rentas obtenidas en la transmisión onerosa de elementos patrimoniales del inmovilizado material, del intangible, de las inversiones inmobiliarias, o de estos elementos en el caso de que hayan sido clasificados como activos no corrientes mantenidos para la venta con anterioridad a su transmisión, afectos al desarrollo de la explotación económica de la entidad y que hubiesen estado en funcionamiento al menos un año dentro de los tres anteriores a la transmisión, una vez corregidas en el importe resultante de la depreciación monetaria, siempre que el importe de las citadas transmisiones se reinvierta en cualquiera de los elementos patrimoniales antes mencionados e igualmente afectos, dentro del plazo comprendido entre el año anterior a la fecha de la entrega o puesta a disposición del elemento patrimonial y los tres años posteriores.

Asimismo, no se integrará en la base imponible el 50% de las rentas obtenidas en dichas transmisiones onerosas cuando el importe de éstas se reinvierta, dentro de idénticos plazos, en la adquisición de valores contemplados en la letra b) del apartado 3 del artículo 70 bis de esta Ley Foral.

- Reducción por explotación de la propiedad industrial o intelectualArt. 37 ,LEY FORAL 24/1996, de 30 de diciembre.

Los sujetos pasivos del I. Sociedades en Navarra, podrán no integrar en la base imponible del impuesto, hasta el 30% de los ingresos correspondientes a la explotación mediante la cesión a 3º del derecho de uso o explotación de la propiedad industrial o intelectual de la entidad, siempre que la cesión sea temporal y no implique la enajenación de los elementos patrimoniales correspondientes.

La reducción podrá ser del 60%, cuando la propiedad intelectual o industrial haya sido desarrollada por la propia entidad. En ningún caso darán derecho a la reducción los ingresos procedentes de la cesión del derecho de uso o de explotación de obras literarias, artísticas o científicas, incluidas las películas cinematográficas, de derechos personales susceptibles de cesión, como los derechos de imagen ni de programas informáticos de exclusiva aplicación comercial.

 

Base liquidable del I. Sociedades en Navarra Art. 39 ,LEY FORAL 24/1996, de 30 de diciembre.

Será el resultado de practicar en la base imponible de este impuesto, las reducciones en el Impuesto sobre Sociedades en Navarra, previstas en los Art. 40,Art. 41 ,LEY FORAL 24/1996, de 30 de diciembre.

- Reducción de bases liquidables negativas.

La base imponible positiva podrá ser reducida con las bases liquidables negativas de los periodos impositivos que concluyeron en los quince años inmediatos anteriores con el límite del 70 por ciento de la base imponible previa a dicha reducción.

En todo caso, se podrán compensar en el período impositivo bases liquidables negativas hasta el importe de 1 millón de euros. Si el período impositivo tuviera una duración inferior al año, este límite será el resultado de multiplicar 1 millón de euros por la proporción existente entre la duración del período impositivo respecto del año.

La base liquidable negativa, podrá ser minorada, en el importe de de la diferencia positiva entre el valor de las aportaciones de los socios realizadas por cualquier título, correspondiente a la participación adquirida, y su valor de adquisición, cuando concurran las circunstancias previstas en el apartado 2 del Art. 40 ,LEY FORAL 24/1996, de 30 de diciembre.

Las bases liquidables negativas generadas por las entidades de nueva creación podrán reducir las bases imponibles correspondientes a los periodos impositivos que concluyan en los quince años inmediatos y sucesivos contados a partir del inicio del primer periodo impositivo en que la base imponible sea positiva, no resultando de aplicación el límite establecido en el primer párrafo del número 1 de este artículo en los 3 primeros períodos impositivos en que se genere una base imponible positiva.

- Reducción por dotación a la Reserva especial para inversiones

Podrá reducirse la base imponible del I. Sociedades en Navarra, en el 45% de las cantidades que procedentes del beneficio contable obtenido en el ejercicio, se destinen a una Reserva especial para inversiones, en las condiciones y con los requisitos que se señalan en esta sección.

Ese porcentaje será del 60% para los sujetos pasivos que tengan el carácter de pequeña empresa de conformidad con lo dispuesto en el último párrafo del Art. 50 ,LEY FORAL 24/1996, de 30 de diciembre apartado 1.b).

Esta reducción tendrá como límite máximo el 40% de la base imponible una vez minorada, en su caso, en las bases liquidables negativas a que se refiere el artículo anterior.

El importe de la dotación a la Reserva especial para inversiones deberá alcanzar en el ejercicio económico la cantidad mínima de 50.000 euros

 

Tipos de gravamen I. Sociedades en Navarra Art. 50 ,LEY FORAL 24/1996, de 30 de diciembre.

- Tipo general: 28% / 23% para las pequeñas empresas.(2)

- Tributarán también al23%:

a) Las mutuas de seguros generales, las entidades de previsión social y las mutuas de accidentes de trabajo y enfermedades profesionales de la Seguridad Social que cumplan los requisitos establecidos por su normativa reguladora.

b) Las sociedades de garantía recíproca y las sociedades de reafianzamiento reguladas en la Ley 1/1994, de 11 de marzo, sobre el Régimen Jurídico de las Sociedades de Garantía Recíproca, inscritas en el Registro Especial del Banco de España.

c) Los colegios profesionales, las asociaciones empresariales, las cámaras oficiales y los sindicatos de trabajadores.

d) Las entidades e instituciones sin ánimo de lucro siempre que los cargos de representantes legales sean gratuitos y rindan cuentas, en su caso, al órgano correspondiente, en cuanto que dichas entidades no reúnan los requisitos para disfrutar del régimen tributario establecido en la Ley Foral 10/1996, de 2 de julio, reguladora del régimen tributario de las fundaciones y de las actividades de patrocinio.

e) Los fondos de promoción de empleo constituidos al amparo del Art. 22 ,Ley 27/1984, de 26 de julio

f) Las uniones, federaciones y confederaciones de cooperativas.

- Tributarán al 17%:

a) Las sociedades cooperativas fiscalmente protegidas, excepto por lo que se refiere a los resultados extracooperativos, que tributarán al tipo general que corresponda de los señalados en el número 1 de este artículo.

No obstante, las cooperativas de crédito y las cajas rurales tributarán al tipo del 25% por sus resultados cooperativos y extracooperativos.

b) Las sociedades laborales que destinen, al menos, un 25% de los beneficios obtenidos al Fondo Especial de Reserva, excepto por lo que se refiere a las rentas derivadas de elementos patrimoniales que no se encuentren afectos a las actividades específicas de la sociedad, que tributarán al tipo general que corresponda de los señalados en el apartado 1 de este artículo.

- Tributarán al 10%: las entidades que reúnan los requisitos para disfrutar del régimen fiscal establecido en la Ley Foral 10/1996, de 2 de julio, reguladora del régimen tributario de las fundaciones y de las actividades de patrocinio.

- Tributarán al 1%: las entidades previstas en el apartado 5 del Art. 50 ,LEY FORAL 24/1996, de 30 de diciembre

- Tributarán al 0%: los fondos de pensiones regulados en la Ley 8/1987, de 8 de junio.

 

La CUOTA ÍNTEGRA del I. Sociedades en Navarra, será la cantidad resultante de aplicar a la base liquidable el tipo de gravamen anterior.

Para determinar la tributación mínima por el I. Sociedades en Navarra, se estará a lo dispuesto en el apartado 3 del Art. 51 ,LEY FORAL 24/1996, de 30 de diciembre.

Tipos de retención I. Sociedades en Navarra Art. 39 ,DECRETO FORAL 282/1997, de 13 de octubre.

Con efectos desde el 01/01/2016, el porcentaje de retención o del ingreso a cuenta por este impuesto, con carácter general será del 19%.

Para las rentas procedentes de la cesión del derecho a la explotación de la imagen o del consentimiento o autorización para su utilización, será del 20%.

 

Bonificación por prestación de determinados servicios públicos Art. 58 ,LEY FORAL 24/1996, de 30 de diciembre.

“Tendrá una bonificación del 99 por 100 la parte de cuota íntegra que corresponda a las rentas derivadas de la prestación de cualquiera de los servicios públicos de competencia municipal o de la Administración de la Comunidad Foral comprendidos en el número 2 del artículo 25 ó en el número 1, letras a), b) y c) del artículo 36 de la Ley 7/1985, de 2 de abril, de Bases de Régimen Local, excepto cuando se exploten por el sistema de empresa mixta o de capital íntegramente privado.”

 

Deducción para evitar la doble imposición en el I. Sociedades en Navarra.

- Deducción para evitar la doble imposición interna: dividendos y plusvalías de fuente interna: Art. 59 ,LEY FORAL 24/1996, de 30 de diciembre.

- Deducción para evitar la doble imposición internacional: Impuesto soportado por el sujeto pasivo Art. 60 ,LEY FORAL 24/1996, de 30 de diciembre.

- Deducción para evitar la doble imposición internacional: Dividendos y participaciones en beneficios Art. 61 ,LEY FORAL 24/1996, de 30 de diciembre.

- Exención de determinadas rentas obtenidas en el extranjero a través de un establecimiento permanente Art. 60bis ,LEY FORAL 24/1996, de 30 de diciembre.

- Exención para evitar la doble imposición económica internacional sobre dividendos y rentas de fuente extranjera derivadas de la transmisión de valores representativos de los fondos propios de entidades no residentes en territorio español Art. 62 ,LEY FORAL 24/1996, de 30 de diciembre

Deducciones por incentivos en el I. Sociedades en Navarra

- Deducciones por inversiones en elementos nuevos del inmovilizado material y de inversiones inmobiliarias Art. 63 ,LEY FORAL 24/1996, de 30 de diciembre.

 

Deducciones para incentivar la realización de determinadas actividades en el I. Sociedades en Navarra.

- Deducción por la realización de actividades de investigación científica e innovación tecnológica Art. 66 ,LEY FORAL 24/1996, de 30 de diciembre.

- Deducción por gastos de publicidad derivados de actividades de patrocinio Art. 67 ,LEY FORAL 24/1996, de 30 de diciembre.

- Deducción por inversiones en instalaciones de energías renovables Art. 69 ,LEY FORAL 24/1996, de 30 de diciembre.

- Deducción por inversiones en producciones cinematográficas y series audiovisuales Art. 70 ,LEY FORAL 24/1996, de 30 de diciembre.

 

Deducciones por incentivos a la creación de empleo en el I. Sociedades en Navarra.

- Deducción por creación de empleo Art. 71 ,LEY FORAL 24/1996, de 30 de diciembre.

 

Declaración por el I. Sociedades en Navarra Art. 80 ,LEY FORAL 24/1996, de 30 de diciembre.

El plazo de presentación de la declaración comenzará el día 1 del quinto mes siguiente a la conclusión del periodo impositivo y finalizará el día 25 del séptimo mes siguiente a la conclusión del periodo impositivo.

Los sujetos pasivos pertenecientes al Régimen de entidades parcialmente exentas, estarán obligados a declarar la totalidad de sus rentas, exentas o no. Sin embargo, no tendrá obligación cuando cumplan los dos requisitos siguientes:

a) Que sus ingresos totales no superen los 100.000 euros anuales.

b) Que los ingresos correspondientes a rentas no exentas no sometidos a retención, no superen los 25.000 euros anuales.

 

(1) Ver Art. 32 ,LEY FORAL 24/1996, de 30 de diciembre sobre los métodos para la determinación del valor de mercado.

(2) Ver Art. 50 ,LEY FORAL 24/1996, de 30 de diciembre sobre la consideración de pequeñas empresas.

 

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Elementos patrimoniales
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Inmovilizado intangible
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Gastos deducibles
Inversiones
Prima de emisión
Valor contable
Persona jurídica
Impuestos directos
Unión Temporal de Empresas
Reservas especiales
Propiedad industrial
Estimación directa
Estimación indirecta
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