Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones en Bizkaia

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  • Orden: Fiscal
  • Fecha última revisión: 07/07/2016


El Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones en Bizkaia (ISD Bizkaia) se encuentra regulado en la NORMA FORAL 4/2015, de 25 de marzo, del Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones, y en el Reglamento para Bizkaia del ISD, aprobado por el DECRETO FORAL de la Diputacion Foral de Bizkaia 58/2015, de 21 de abril.

Se trata de un tributo directo que grava los incrementos patrimoniales obtenidos por personas físicas a título lucrativo. Se prohíbe que un mismo incremento de patrimonio sea gravado por el ISD y por el IRPF.

 

Ámbito de aplicación y exacción del ISD en Bizkaia Art. 2 ,NORMA FORAL 4/2015, de 25 de marzo

Será de aplicación por obligación personal, cuando el contribuyente tenga su residencia habitual en España:

a) En las adquisiciones mortis causa, cuando el causante tenga su residencia habitual en Bizkaia a la fecha del devengo.

b) En los casos de percepción de cantidades por los beneficiarios de seguros sobre la vida para caso de fallecimiento, cuando el asegurado tenga su residencia habitual en Bizkaia a la fecha del devengo.

c) En las donaciones de bienes inmuebles y derechos sobre los mismos, cuando los inmuebles radiquen en Bizkaia.

d) En las donaciones de los demás bienes y derechos, cuando el donatario tenga su residencia habitual en Bizkaia a la fecha del devengo.

Será de aplicación por obligación real, cuando el contribuyente tenga su residencia en el extranjero:

a) En las adquisiciones de bienes y derechos cualquiera que sea su naturaleza que, en su totalidad, estuvieran situados, pudieran ejercitarse o hubieran de cumplirse en territorio vasco, y siempre que el valor de los bienes y derechos adquiridos que estuvieran situados, pudieran ejercitarse o hubieran de cumplirse en Bizkaia fuera mayor que el valor de los mismos en cada uno de los otros dos Territorios Históricos.

b) En la percepción de cantidades derivadas de contratos de seguros sobre la vida, cuando el contrato haya sido realizado con entidades aseguradoras residentes en el territorio vizcaíno o se hayan celebrado en Bizkaia con entidades extranjeras que operen en este territorio.

Cuando en un documento se donasen por un mismo donante a favor de un mismo donatario bienes o derechos y, por aplicación de lo dispuesto en los apartados anteriores, el rendimiento deba entenderse producido en el Territorio Histórico de Bizkaia y en el correspondiente a cualquier otra Administración tributaria, corresponderá a la Diputación Foral de Bizkaia la cuota que resulte de aplicar al valor de los donados cuyo rendimiento se le atribuye el tipo medio que, según lo dispuesto en esta Norma Foral, correspondería al valor de la totalidad de los transmitidos.

Cuando proceda acumular donaciones, corresponderá al Territorio Histórico de Bizkaia la cuota que resulte de aplicar, al valor de los bienes y derechos actualmente transmitidos, el tipo medio que según lo dispuesto en esta Norma Foral, correspondería al valor de la totalidad de los acumulados.

 

Hecho imponible ISD en Bizkaia Art. 4 ,NORMA FORAL 4/2015, de 25 de marzo

a) La adquisición de bienes y derechos por herencia, legado o cualquier otro título sucesorio.

b) La adquisición de bienes y derechos por donación o cualquier otro negocio jurídico a título gratuito e inter vivos.

c) La percepción de cantidades por los beneficiarios de contratos de seguro sobre la vida, cuando el contratante sea persona distinta del beneficiario, salvo en los supuestos expresamente regulados en el apartado a) del Art. 18 ,NORMA FORAL 13/2013, de 5 de diciembre


Están obligados al pago del ISD en Bizkaia Art. 13 ,NORMA FORAL 4/2015, de 25 de marzo

- En las adquisiciones mortis causa, los causahabientes y el beneficiario en los casos de percepción de seguros sobre la vida para caso de muerte del asegurado.

- En las donaciones y demás transmisiones lucrativas inter vivos, el donatario o el favorecido por ellas, considerándose como tal al beneficiario del seguro de vida para caso de supervivencia del asegurado, o al beneficiario del seguro individual, en el caso de fallecimiento del asegurado que sea persona distinta del contratante.

 

Devengo del ISD en Bizkaia Art. 17 ,NORMA FORAL 4/2015, de 25 de marzo

- En las adquisiciones mortis causa y en los seguros de vida, se devengará el día del fallecimiento del causante o del asegurado o cuando adquiera firmeza la declaración de fallecimiento de la persona ausente.

En las herencias que se defieran por «alkar-poderoso» o poder testatorio, el Impuesto se devengará cuando se haga uso del poder con carácter irrevocable o se produzca alguna de las causas de extinción del mismo.

En el supuesto de pacto sucesorio con eficacia de presente, se devengará el Impuesto en vida del instituyente, cuando tenga lugar la transmisión.

- En las transmisiones lucrativas inter vivos el Impuesto se devengará el día en que se cause o celebre el contrato.

Cuando se trate de la adquisición de cantidades por el beneficiario de un seguro sobre la vida para caso de supervivencia del contratante o del asegurado, se entiende que el acto o contrato se causa aquel día en que la primera o única cantidad a percibir sea exigible por el beneficiario.

Toda adquisición de bienes cuya efectividad se halle suspendida por la existencia de una condición, un término, un fideicomiso o cualquier otra limitación, se entenderá siempre realizada el día en que dichas limitaciones desaparezcan, atendiéndose a este momento para determinar el valor de los bienes y los tipos de gravamen.

 

Base imponible del ISD en Bizkaia Art. 19 ,NORMA FORAL 4/2015, de 25 de marzo

- En las transmisiones mortis causa, constituirá la base imponible del ISD, el valor neto de la adquisición individual de cada causahabiente, entendiéndose como tal el valor real de los bienes y derechos minorado por las cargas, deudas y gastos que fuesen deducibles.

- En las donaciones y demás transmisiones lucrativas inter vivos, constituirá la base imponible del ISD el valor neto de los bienes y derechos adquiridos, entendiéndose como tal el valor real de los bienes y derechos minorado por las cargas y deudas que fuesen deducibles.

c) En las percepciones derivadas de seguros sobre la vida, las cantidades percibidas por el beneficiario.

 

Normas especiales para adquisiciones mortis causa (Sucesiones) Art. 23-33 ,NORMA FORAL 4/2015, de 25 de marzo

Para fijar el valor neto de la participación individual de cada causahabiente, se deducirá del valor de los bienes o derechos:

a) El de las cargas o gravámenes que pesen sobre los mismos y que sean deducibles. Art. 31 ,NORMA FORAL 4/2015, de 25 de marzo

b) El de las deudas que reúnan las condiciones exigidas para su deducción. Art. 32 ,NORMA FORAL 4/2015, de 25 de marzo

c) El importe de los gastos deducibles. Art. 33 ,NORMA FORAL 4/2015, de 25 de marzo

 

Normas especiales para transmisiones lucrativas inter vivos. (Donaciones) Art. 34-35 ,NORMA FORAL 4/2015, de 25 de marzo

En las donaciones y demás transmisiones lucrativas inter vivos equiparables, se deducirán del valor real de los bienes y derechos adquiridos, las cargas o gravámenes que reúnan los requisitos establecidos en el Art. 31 ,NORMA FORAL 4/2015, de 25 de marzo

Del valor de los bienes donados o adquiridos por otro título lucrativo inter vivos equiparable, sólo serán deducibles las deudas que estuviesen garantizadas con derechos reales que recaigan sobre los mismos bienes transmitidos, en el caso de que el adquirente haya asumido fehacientemente la obligación de pagar la deuda garantizada.

El apartado 2 del Art. 35 ,NORMA FORAL 4/2015, de 25 de marzo, señala que “si no asumiese fehacientemente esa obligación no será deducible el importe de la deuda, sin perjuicio del derecho del adquirente a la devolución de la porción de la cuota tributaria correspondiente a dicho importe, si acreditase fehacientemente el pago de la deuda por su cuenta dentro del plazo de prescripción a que se refiere el Art. 18 ,NORMA FORAL 4/2015, de 25 de marzo

 

Reducciones de la base imponible del ISD en Bizkaia Art. 42-46 ,NORMA FORAL 4/2015, de 25 de marzo

La base liquidable del ISD en Bizkaia, se determinará tras aplicar sobre la base imponible del ISD, las reducciones siguientes:

Reducción por razón de parentesco

En las adquisiciones mortis causa o por cualquier otro título sucesorio, la base liquidable del IS se obtendrá aplicando en la base imponible la reducción que corresponda según los grados de parentesco o relación siguientes.

a) Grupo I: Adquisiciones por el cónyuge o pareja de hecho, descendientes o ascendientes en línea recta por consanguinidad o adoptantes o adoptados, 400.000 euros.

b) Grupo II: Adquisiciones por colaterales de segundo grado por consanguinidad, 40.000 euros. 

c) Grupo III: Adquisiciones por colaterales de tercer grado por consanguinidad, ascendientes y descendientes por afinidad, incluidos los resultantes de la constitución de una pareja de hecho, 20.000 euros.

d) Grupo IV: Adquisiciones por colaterales de cuarto grado, colaterales de segundo y tercer grado por afinidad, grados más distantes y extraños, no hay lugar a reducción.

En las adquisiciones por personas con discapacidad o en situación de dependencia, se aplicará una reducción de 100.000 euros, independientemente de la que pudiera corresponder en función del grado de parentesco o relación con el causante.

En las adquisiciones de cantidades percibidas por razón de los seguros sobre la vida, la base liquidable se obtendrá aplicando en la base imponible las siguientes reducciones en función del parentesco entre el contratante o tomador del seguro y el beneficiario:

a) 400.000 euros, cuando sea el señalado en el grupo I.

b) El 50 % con el límite de 200.000 euros, cuando sea el señalado en los grupos II y III.

c) El 10 % con el límite de 40.000 euros, cuando sea el señalado en el grupo IV.

No obstante, en los seguros colectivos o contratados por las empresas en favor de sus empleados, las anteriores reducciones se practicarán en función del parentesco entre el asegurado y el beneficiario.

Las adquisiciones mortis causa de una empresa individual, de un negocio profesional o participaciones en entidades, a los que sea de aplicación la exención regulada en la Norma Foral del Impuesto sobre el Patrimonio, por el cónyuge o pareja de hecho, ascendientes y descendientes o adoptantes y adoptados, o por colaterales hasta el tercer grado de la persona fallecida, siempre que, en este último caso, no existan descendientes o adoptados, gozarán de una reducción del 95 % en la base imponible del Impuesto, siempre que la adquisición se mantuviera durante los cinco años siguientes al fallecimiento del causante, salvo que falleciese el adquirente dentro de ese plazo.

Las adquisiciones «inter-vivos» de una empresa individual, de un negocio profesional o participaciones en entidades, a los que sea de aplicación la exención regulada en la Norma Foral del Impuesto sobre el Patrimonio, por el cónyuge o pareja de hecho, ascendientes y descendientes o adoptantes y adoptados, gozarán de una reducción del 95 % en la base imponible del Impuesto, siempre que concurran las condiciones siguientes:

a) Que el donante tuviese sesenta y cinco o más años o se encontrase en situación de incapacidad permanente, en grado de absoluta o gran invalidez.

b) Que, si el donante viniese ejerciendo funciones de dirección, dejara de ejercer y de percibir remuneraciones por el ejercicio de dichas funciones desde el momento de la transmisión.

c) En cuanto al donatario, deberá mantener lo adquirido y tener derecho a la exención en el Impuesto sobre el Patrimonio durante los 5 años siguientes a la fecha de la escritura pública de donación, salvo que falleciera dentro de este plazo. Asimismo, el donatario no podrá realizar actos de disposición y operaciones societarias que, directa o indirectamente, puedan dar lugar a una minoración sustancial del valor de la adquisición.

Reducciones relacionadas con la vivienda habitual

La adquisición lucrativa inter vivos o mortis causa del pleno dominio, del usufructo, la nuda propiedad, del derecho de superficie, o del derecho de uso y habitación de la vivienda en la que el adquirente hubiese convivido con el transmitente durante los dos años anteriores a la transmisión, gozará de una reducción del 95 % en la base imponible del Impuesto, con el límite máximo de reducción de 215.000 euros.

Reducciones relacionadas con la agricultura.

1. La adquisición lucrativa, inter vivos o mortis causa del pleno dominio o del usufructo vitalicio de una explotación agraria en su integridad, por el titular de otra explotación prioritaria, o que alcance esta consideración como consecuencia de la adquisición, gozará de una reducción del 90 % de la base imponible del Impuesto, siempre que, como consecuencia de dicha transmisión, no se altere la condición de prioritaria de la explotación del adquirente. La transmisión de la explotación deberá realizarse en escritura pública.

La reducción se elevará al 100 % en caso de continuación de la explotación por el cónyuge o pareja de hecho, descendientes o ascendientes en línea recta por consanguinidad o adoptantes y adoptados.

2. La adquisición lucrativa, inter vivos o mortis causa, del pleno dominio o del usufructo vitalicio de una finca rústica o de parte de una explotación agraria, por el titular de una explotación prioritaria, o que alcance esta consideración como consecuencia de la adquisición, gozará de una reducción del 75 % en la base imponible del Impuesto.

También será necesario que se realice en escritura pública.

La adquisición lucrativa, inter vivos o mortis causa, de terrenos por los titulares de explotaciones agrarias para completar bajo una sola linde el 50 %, al menos, de la superficie de una explotación cuya renta unitaria de trabajo esté dentro de los límites establecidos en la Ley 19/1995, de 5 de julio, de Modernización de las Explotaciones Agrarias, a efectos de concesión de beneficios fiscales para las explotaciones prioritarias, gozará de una reducción del 50 % en la base imponible del Impuesto, siempre que en el documento público de adquisición se haga constar la indivisibilidad de la finca resultante durante el plazo de cinco años, salvo fuerza mayor.

Las reducciones de los apartados 1 y 2, se verán incrementadas en 10 puntos porcentuales, con el límite del 100%, si el adquirente es un agricultor joven o un asalariado agrario y la adquisición se realiza durante los 5 años siguientes a la primera instalación.

3. La adquisición lucrativa, inter vivos o mortis causa, de superficies rústicas de dedicación forestal, tanto en pleno dominio como en nuda propiedad, gozarán de una reducción en la base imponible del Impuesto, según la siguiente escala.

- Del 90 % para superficies incluidas en Planes de protección por razones de interés natural aprobados por el órgano competente.

- Del 75 % para superficies con un Plan de Ordenación Forestal o un Plan Técnico de Gestión y Mejora Forestal o figuras equivalentes de planificación forestal, aprobado por la Administración competente.

- Del 50 % para las demás superficies rústicas de dedicación forestal, siempre que, como consecuencia de dicha transmisión, no se altere el carácter forestal del predio y, durante los cinco años siguientes al de la adquisición, no sea objeto de transmisión mediante un negocio lucrativo inter vivos ni sea arrendada o cedida su explotación.

De la misma reducción gozará la extinción del usufructo que se hubiera reservado el transmitente.

Las bonificaciones fiscales anteriores serán de aplicación, en la escala que corresponda, a la totalidad de la explotación agraria en la que la superficie de dedicación forestal sea superior al 80 % de la superficie total de la explotación.

 

Cuota íntegra del ISD en Bizkaia Art. 47 ,NORMA FORAL 4/2015, de 25 de marzo

Será obtenida aplicando a la base liquidable del ISD, el tipo o tarifa que corresponda, en función de los grupos de grado de parentesco.

a) Grupo I: Será de aplicación el tipo impositivo del 1,5 por 100.

b) A los grupos II, III y IV les serán de aplicación las siguientes tarifas:

Tarifa I.

Grupos II y III.

Base liquidable

Cuota

Resto base

Tipo

hasta (€)

íntegra (€)

liquidable hasta (€)

%.

0,00

0,00

9.086,00

5,70

9.086,00

517,90

18.175,00

7,98

27.261,00

1.968,27

18.170,00

10,26

45.431,00

3.832,51

45.419,00

12,54

90.850,00

9.528,05

90.856,00

15,58

181.706,00

23.683,42

272.553,00

19,38

454.259,00

76.504,19

454.259,00

23,18

908.518,00

181.801,42

1.362.779,00

28,50

2.271.297,00

570.193,44

En adelante

34,58

 

Tarifa II.

Grupo IV

Base liquidable

Cuota

Resto base

Tipo

hasta (€)

íntegra (€)

liquidable hasta (€)

%.

0,00

0,00

9.086,00

7,60

9.086,00

690,54

18.175,00

10,64

27.261,00

2.624,36

18.170,00

13,68

45.431,00

5.110,01

45.419,00

16,72

90.850,00

12.704,07

90.856,00

20,52

181.706,00

31.347,72

272.553,00

25,08

454.259,00

99.704,01

454.259,00

29,64

908.518,00

234.346,38

1.362.779,00

35,72

2.271.297,00

721.131,04

En adelante

42,56

 

De la cuota íntegra del ISD en Bizkaia, se deducirán la menor de las 2 cantidades siguientes:

a) El importe efectivo de lo satisfecho en el extranjero por razón de gravamen similar que afecte al incremento patrimonial sometido a este Impuesto.

b) El resultado de aplicar el tipo medio de este Impuesto al incremento patrimonial correspondiente a bienes que radiquen o derechos que puedan ser ejercitados fuera de España cuando hubiesen sido sometidos a gravamen en el extranjero por un impuesto similar.

 

Plazos de presentación del ISD en Bizkaia Art. 69 ,NORMA FORAL 4/2015, de 25 de marzo

Adquisiciones mortis causa o por cualquier título sucesorio, incluidas las de beneficiarios de contratos de seguros de vida para el caso de fallecimiento, el plazo de presentación será de un año a contar desde el día de fallecimiento del causante o de aquél en que adquiera firmeza la declaración de fallecimiento, o en su caso, desde el día en que se devengue el Impuesto en los pactos sucesorios con eficacia de presente.

Mismo plazo, para las adquisiciones del usufructo pendiente del fallecimiento del usufructurario, aunque la repartición del dominio se hubiese hecho por actos inter vivos.

En los demás casos, el plazo será de 30 días hábiles desde el día siguiente a aquél en que se cause o celebre el acto o contrato.

En las adquisiciones de bienes pendientes de un poder testatorio o «alkar-poderoso», el plazo comenzará a contarse desde que se haga uso del poder con carácter irrevocable o se produzca alguna de las causas de extinción del mismo.

 

 

 

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Bizkaia. Impuesto sobre Sucesiones y donaciones
Seguro de vida
Impuesto sobre sucesiones y donaciones
Adquisición mortis causa
Valor de los bienes
Residencia habitual en Bizkaia
Base imponible Impuesto Sucesiones y Donaciones
Donatario
Descendientes
Derecho adquirido
Causahabientes
Valor neto
Valor real
Uniones de hecho
Ascendientes
Parentesco
Consanguinidad
Donante
Herencia
Adoptante
Incremento del patrimonio
Base liquidable
Fallecimiento del causante
Donación
Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas
Persona física
Residencia habitual en territorio español
Exacción Impuesto Sucesiones y Donaciones
Residencia
Residencia habitual de los donatarios
Bienes inmuebles
Pleno dominio
Asegurador
Declaración de fallecimiento
Negocio jurídico
Hecho imponible Impuesto Sucesiones y Donaciones
Alkar-poderoso
A título gratuito
Contrato de seguro
Legados