Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones en Gipuzkoa

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  • Estado: Redacción actual VIGENTE
  • Orden: Fiscal
  • Fecha última revisión: 11/07/2016

El Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones en Gipuzkoa (ISD Gipuzkoa) se encuentra regulado en la Norma Foral 3/1990, de 11 de enero, del impuesto sobre sucesiones y donaciones, y en el Reglamento del citado impuesto, aprobado por el DECRETO FORAL 42/2012, de 22 de octubre.

Se trata de impuesto directo y subjetivo, que grava los incrementos patrimoniales obtenidos a título lucrativo por personas físicas.

 

 

Ámbito de aplicación de la Norma Foral 3/1990, de 11 de enero.

Esta norma reguladora del ISD en Gipuzkoa, será de aplicación por obligación personal, cuando el contribuyente tenga su residencia habitual en España:

a) En las adquisiciones mortis causa cuando el causante tenga su residencia habitual en Gipuzkoa (1) a la fecha del devengo.

b) En los casos de percepción de cantidades por los beneficiarios de seguros sobre la vida para caso de fallecimiento, cuando el asegurado tenga su residencia habitual en Gipuzkoa a la fecha del devengo.

c) En las donaciones de bienes inmuebles, cuando éstos radiquen en Gipuzkoa.

d) En las donaciones de los demás bienes y derechos, cuando el donatario tenga su residencia habitual en Guipúzcoa a la fecha del devengo.

Por obligación real, cuando el contribuyente tenga su residencia en el extranjero, en los siguientes supuestos:

a) En las adquisiciones de bienes y derechos cualquiera que sea su naturaleza que, en su totalidad, estuvieran situados, pudieran ejercitarse o hubieran de cumplirse en territorio vasco, y siempre que el valor de los bienes y derechos adquiridos que estuvieran situados, pudieran ejercitarse o hubieran de cumplirse en Guipúzcoa fuera mayor que el valor de los mismos en cada uno de los otros dos Territorios Históricos.

b) En la percepción de cantidades derivadas de contratos de seguros sobre la vida cuando el contrato haya sido realizado con entidades aseguradoras residentes en el territorio guipuzcoano o se hayan celebrado en Guipúzcoa con entidades extranjeras que operen en este territorio.

 

Hecho imponible del ISD en Gipuzkoa Art. 3 ,Norma Foral 3/1990, de 11 de enero

a) La adquisición de bienes y derechos por herencia, legado o cualquier otro título sucesorio.

b) La adquisición de bienes y derechos por donación o cualquier otro negocio jurídico a título gratuito e intervivos.

c) La percepción de cantidades por los beneficiarios de contratos de seguro sobre la vida, cuando el contratante sea persona distinta del beneficiario, salvo en los supuestos expresamente regulados en la NORMA FORAL 3/2014, de 17 de enero.

 

Exenciones ISD Gipuzkoa Art. 5 ,Norma Foral 3/1990, de 11 de enero

1. Las transmisiones a título lucrativo del caserío y sus pertenecidos, otorgadas por los ascendientes a favor de sus descendientes, siempre que la finca estuviera destinada a su explotación agrícola, forestal o ganadera y que eltransmitente la lleve a cabo de manera personal.

La exención estará condicionada a que, durante el plazo mínimo de 5 años, el adquirente se ocupe de manera personal de la explotación del caserío y sus pertenecidos.

2. Los sueldos y demás emolumentos que dejen devengados y no percibidos a su fallecimiento los funcionarios activos y pasivos, y los trabajadores.

3. Las cantidades percibidas por razón de contratos de seguros sobre la vida cuando se concierten para actuar de cobertura de una operación principal de carácter civil o mercantil. Esta exención tendrá como límite la cantidad debida, debiendo tributar, en su caso, respecto del exceso.

 

Sujetos pasivos del ISD en Gipuzkoa Art. 6 ,Norma Foral 3/1990, de 11 de enero

a) En las adquisiciones mortis causa los causahabientes.

b) En las donaciones y demás transmisiones lucrativas inter vivos equiparables, el donatario o el favorecido por ellas.

c) En los seguros sobre la vida, los beneficiarios.

 

Base imponible del ISD en Gipuzkoa Art. 9 ,Norma Foral 3/1990, de 11 de enero

a) En las transmisiones mortis causa, el valor neto de la adquisición individual de cada causahabiente, entendiéndose como tal el valor real de los bienes y derechos minorado por las cargas y deudas que fueren deducibles.

b) En las donaciones y demás transmisiones lucrativas inter vivos equiparables, el valor neto de los bienes y derechos adquiridos, entendiéndose como tal el valor real de los bienes y derechos minorados por las cargas y deudas que fueren deducibles.

c) En los seguros sobre la vida, las cantidades percibidas por el beneficiario.

 

ADQUISICIONES MORTIS CAUSA (SUCESIONES) Art. 11-14 ,Norma Foral 3/1990, de 11 de enero

En las adquisiciones mortis causa, formarán parte del caudal hereditario los bienes previstos en el Art. 11 ,Norma Foral 3/1990, de 11 de enero

Cargas deducibles: Del valor real de los bienes únicamente serán deducibles las cargas o gravámenes de naturaleza perpetua, temporal o redimibles que aparezcan directamente establecidos sobre los mismos y disminuyan realmente su capital o valor, como los censos y las pensiones, sin que merezcan tal consideración las cargas que constituyan obligación personal del adquiriente ni las que, como las hipotecas y las prendas, no suponen disminución de valor de lo transmitido, sin perjuicio, en su caso, de que las deudas que garanticen puedan ser deducidas si concurren los requisitos establecidos en el artículo siguiente.

Deudas deducibles: Para la determinación del valor neto patrimonial, podrán deducirse con carácter general las deudas que dejase contraídas el causante de la sucesión siempre que su existencia se acredite por documento público o privado, o se justifique de otro modo, a excepción de las que lo fuesen a favor de los herederos o de los legatarios de la parte alícuota y de los cónyuges o parejas de hecho, ascendientes, descendientes o hermanos de aquéllos aunque renuncien a la herencia.

En especial, serán deducibles las cantidades que adeudare el causante por razón de tributos del Estado, de la Diputación Foral de Guipúzcoa, de Comunidades Autónomas, de otras Diputaciones Forales o de Corporaciones Locales o por deudas de la Seguridad Social y que se satisfagan por los herederos, albaceas o administradores del caudal hereditario, aunque correspondan a liquidaciones giradas después del fallecimiento.

Gastos deducibles:

a) Los gastos que, cuando la testamentaria o abintestato adquieran carácter litigioso, se ocasionen en el litigio de interés común de todos los herederos por la representación legítima de dichas testamentarias o abintestatos, excepto los de administración del caudal relicto, siempre que resulten aquéllos cumplidamente justificados con testimonio de los autos.

b) Los gastos de última enfermedad, entierro y funeral, en cuanto se justifiquen. Los de entierro y funeral hasta donde guarden la debida proporción con el caudal hereditario, conforme a los usos y costumbres de la localidad.

 

TRANSMISIONES LUCRATIVAS (DONACIONES) Art. 15-16 ,Norma Foral 3/1990, de 11 de enero

Cargas deducibles: En las donaciones y demás transmisiones lucrativas inter vivos equiparables, del valor real de los bienes y derechos adquiridos se deducirán las cargas que reúnan los requisitos establecidos en el Art. 12 ,Norma Foral 3/1990, de 11 de enero

Deudas deducibles: Del valor de los bienes donados o adquiridos por otro título lucrativo inter vivos equiparable, sólo serán deducibles las deudas que estuviesen garantizadas con derechos reales que recaigan sobre los mismos bienes transmitidos, en el caso de que el adquiriente haya asumido fehacientemente la obligación de pagar la deuda garantiza.

 

Base liquidable del ISD en Gipuzkoa

La adquisición lucrativa intervivos o mortiscausa del pleno dominio, del usufructo, la nuda propiedad o el derecho de superficie de la vivienda en la que el adquirente hubiese convivido con el transmitente durante los dos años anteriores a la transmisión, gozará de una reducción del 95% en la base imponible del Impuesto, con el límite máximo de 220.000 euros.

En las adquisiciones mortiscausa, sin perjuicio de lo dispuesto en el apartado anterior, la base liquidable se obtendrá aplicando en la base imponible la reducción que corresponda según los grados de parentesco establecidos en el número 1 del Art. 20 ,Norma Foral 3/1990, de 11 de enero, siendo la reducción de.

a) 220.000 euros para los comprendidos en el Grupo I.

b) 16.150 euros para los comprendidos en el Grupo II.

c) 8.075 euros para los comprendidos en el Grupo III.

Además de las que pudieran corresponder en función del parentesco con el causante, se aplicará una reducción de 80.000 en las adquisiciones por personas con minusvalía física, psíquica o sensorial, así como por las personas en situación de dependencia.

En las adquisiciones de cantidades percibidas por razón de los seguros sobre la vida, la base liquidable se obtendrá aplicando en la base imponible las siguientes reducciones:

a) En función del parentesco entre el contratante o tomador del seguro y el beneficiario:

a) 220.000 euros para los comprendidos en el Grupo I.

b) Reducción de 16.150 euros, así como del 25 % de la cantidad restante, cuando sea el señalado en el Grupo II.

c) Reducción de 8.075 euros, cuando sea el señalado en el Grupo III.

En los seguros colectivos o contratados por las empresas en favor de sus empleados, las anteriores reducciones se practicarán en función del parentesco entre el asegurado y el beneficiario.

Se aplicará una reducción del 100 % cuando se trate de cantidades percibidas por razón de los seguros sobre la vida que traigan causa en actos de terrorismo, así como en servicios prestados en misiones internacionales humanitarias o de paz de carácter público.

Las adquisiciones mortiscausa de una empresa individual, de un negocio profesional o de participaciones en entidades, así como de derechos de usufructo sobre los mismos, a los que sea de aplicación la bonificación regulada en el artículo 27 de la Norma Foral del Impuesto sobre la Riqueza y las Grandes Fortunas, por el cónyuge o pareja de hecho, ascendientes o adoptantes, descendientes o adoptados o colaterales hasta el tercer grado de la persona fallecida, gozarán de una reducción del 75% en la base imponible del impuesto, siempre que la adquisición se mantuviera durante los 10 años siguientes al fallecimiento del causante, salvo que falleciese el adquirente dentro de ese plazo.

Si se tratase de una adquisición inter vivos, podrán gozar de dicha reducción si concurren las siguientes condiciones:

a) Que el donante tenga sesenta y cinco o más años o se encuentre en situación de incapacidad permanente, en grado de absoluta o gran invalidez.

b) Que, si el donante viniere ejerciendo funciones de dirección, dejara de ejercer y de percibir remuneraciones por el ejercicio de dichas funciones desde el momento de la transmisión.

c) En cuanto al donatario, deberá mantener lo adquirido y tener derecho a la bonificación regulada en el Art. 27 ,Norma Foral 10/2012, de 18 de diciembre, el Impuesto sobre la Riqueza y las Grandes Fortunas, durante los 10 años siguientes a la fecha de la escritura pública de donación, salvo que fallezca dentro de este plazo. Asimismo, el donatario no podrá realizar actos de disposición y operaciones societarias que, directa o indirectamente, puedan dar lugar a una minoración sustancial del valor de la adquisición.

Los grupos de parentesco, se encuentran definidos en el Art. 20 ,Norma Foral 3/1990, de 11 de enero mientras que la cuota íntegra del ISD en Gipuzkoa, se establece en el Art. 21 ,Norma Foral 3/1990, de 11 de enero:

La cuota íntegra del Impuesto se obtendrá aplicando a la base liquidable, calculada según lo dispuesto en el artículo anterior, los siguientes tipos o tarifas en función de los grupos de grado de parentesco establecidos en el número 1 del Art. 20 ,Norma Foral 3/1990, de 11 de enero

a) Grupo I: Será de aplicación el tipo impositivo del 1,5%

b) A los grupos II y III les serán de aplicación las siguientes tarifas:

TARIFA II

GRUPO II

Base liquidable hasta Euros

Cuota íntegra Euros

Resto base hasta Euros

Tipo marginal %

0

0,00

8.075

5,70

8.075

460,28

16.145

7,98

24.220

1.748,65

16.145

10,26

40.365

3.405,12

40.375

12,54

80.740

8.468,15

80.755

15,58

161.495

21.049,78

242.350

19,38

403.845

68.017,21

403.675

23,18

807.520

161.589,07

1.211.285

28,50

2.018.805

506.805,30

Exceso

34,58

 

 

TARIFA III

GRUPO III

Base liquidable hasta Euros

Cuota íntegra Euros

Resto base hasta Euros

Tipo marginal %

0

0,00

8.075

7,60

8.075

613,70

16.145

10,64

24.220

2.331,53

16.145

13,68

40.365

4.540,16

40.375

16,72

80.740

11.290,86

80.755

20,52

161.495

27.861,79

242.350

25,08

403.845

88.643,17

403.675

29,64

807.520

208.292,44

1.211.285

35,72

2.018.805

640.963,44

Exceso

42,56

 

De la cuota íntegra de este impuesto se deducirá la menor de las dos cantidades siguientes.

a) El importe efectivo de lo satisfecho en el extranjero por razón de gravamen similar que afecte al incremento patrimonial sometido a este impuesto.

b) El resultado de aplicar el tipo medio de este impuesto al incremento patrimonial corresponde a bienes que radiquen o derechos que puedan ser ejercitados fuera de España, cuando hubiesen sido sometidos a gravamen en el extranjero por un impuesto similar.

 

Devengo del ISD en Gipuzkoa

- En las adquisiciones por causa de muerte y en los seguros sobre la vida, el impuesto se devengará el día del fallecimiento del causante o del asegurado o cuando adquiera firmeza la declaración de fallecimiento del ausente.

- En las transmisiones lucrativas intervivos el impuesto se devengará el día en que se cause o celebre el acto o contrato.

Toda adquisición de bienes cuya efectividad se halle suspendida por la existencia de una condición, un término, un fideicomiso o cualquier otra limitación, se entenderá siempre realizada el día en que dichas limitaciones desaparezcan

Prescribirá a los cuatro años el derecho de la Administración para determinar la deuda tributaria mediante la oportuna liquidación y la acción para imponer sanciones tributarias.

 

Plazos de presentación del ISD en Gipuzkoa Art. 40 ,DECRETO FORAL 42/2012, de 22 de octubre.

Los sujetos pasivos presentarán la autoliquidación ingresando, en su caso, la correspondiente deuda tributaria dentro de los siguientes plazos.

a) Cuando se trate de adquisiciones mortis causa y de los beneficiarios de contratos de seguro de vida, en el plazo de seis meses a contar desde el día del fallecimiento del causante o desde aquél en que adquiera firmeza la declaración de fallecimiento.
El mismo plazo será aplicable a las adquisiciones del usufructo pendientes del fallecimiento del usufructuario, aunque la desmembración del dominio se hubiese efectuado por acto inter vivos.

b) En los restantes supuestos, el plazo será de treinta días hábiles a contar desde el día siguiente a aquél en que se cause o celebre el acto o contrato.

Modelos de autoliquidación del ISD en Gipuzkoa (ORDEN FORAL 361/2013, de 15 de abril, por la que se aprueban los nuevos modelos 670, 671 y 672 de autoliquidación del Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones).

- Modelo 670. Autoliquidaciones por Sucesiones.

- Modelo 671. Autoliquidaciones por Donaciones.

- Modelo 672. Autoliquidaciones por Seguros de Vida.

 

(1) El concepto de residencia habitual viene previsto en el Art. 2bis ,Norma Foral 3/1990, de 11 de enero.

 

 

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