Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones (ISD)

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  • Estado: Redacción actual VIGENTE
  • Orden: Fiscal
  • Fecha última revisión: 08/04/2021

La Ley 29/1987, de 18 de diciembre, del Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones, y su posterior Reglamento, aprobado por el Real Decreto 1629/1991, de 8 de noviembre, configuran un tributo que grava la renta generada para el contribuyente por la aceptación de una herencia o de una donación.

NOVEDADES

Se modifica el artículo 34 de la Ley del Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones con efectos desde el 31/12/2020 por la publicación de la Ley 10/2020, de 29 de diciembre.

Concepto y regulación del Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones

El Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones se encuentra regulado en la Ley 29/1987, de 18 de diciembre, del Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones y su desarrollo reglamentario se recoge en el Real Decreto 1629/1991, de 8 de noviembre, por el que se aprueba el Reglamento del Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones

Así, los actos jurídicos de herencia o donación funcionan como el hecho imponible del impuesto, de forma que se considera una sola figura impositiva que abarca las transmisiones a título gratuito, «mortis causa» en el caso de la sucesión, e «inter vivos» en el de la donación, y cuyo nexo está en el carácter gratuito de la adquisición que realiza el sujeto pasivo. Además, se configura como hecho imponible la percepción de cantidades relacionadas con los seguros de vida cuando el contratante sea persona distinta del beneficiario, que tributarán conforme a una serie de reglas especiales pero siguiendo el mismo esquema liquidatorio.

El Impuesto Sobre Sucesiones y Donaciones es un impuesto:

  • Directo: recae sobre la adquisición de bienes y derechos.

  • Personal: se establece en relación a una persona determinada. Se tendrá en cuenta el grado de parentesco y el patrimonio previo del adquirente.

  • Subjetivo: en la determinación de las cuotas tributarias se tienen en cuenta algunas circunstancias que caracterizan a la persona obligada al pago.

  • Progresivo: el tipo de gravamen será mayor cuanto mayor sea la base gravada. 

  • Instantáneo: el hecho imponible es un caso aislado que se devenga por la ocurrencia de un acto preciso y no periódico. 

Sin embargo, el Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones es un tributo cedido a las Comunidades Autónomas conforme a lo establecido en el artículo 11 la Ley Orgánica 8/1980, de 22 de septiembre, de Financiación de las Comunidades Autónomas, en adelante LOFCA, las cuales tendrán potestad legislativa sobre la configuración del mínimo exento, reducciones a la base imponible, determinación de los coeficientes multiplicadores y la cuantía del patrimonio preexistente, deducciones y bonificaciones en la cuota así como la regulación y liquidación del Impuesto. Asimismo, tendrán cedida de manera total la recaudación del Impuesto conforme a lo establecido en el artículo 26 de la Ley 22/2009, de 18 de diciembre, por la que se regula el sistema de financiación de las Comunidades Autónomas de régimen común y Ciudades con Estatuto de Autonomía y se modifican determinadas normas tributarias.

CUESTIÓN

Al tratarse de un Impuesto cedido, ¿debo presentar liquidación en la Hacienda autonómica o debo presentarlo en la delegación correspondiente de la Hacienda estatal?

La gestión y revisión de los actos en vía administrativa del Impuesto se encuentran igualmente cedidos a las Comunidades Autónomas, conforme a lo establecido en el artículo 54 de la Ley 22/2009, de 18 de diciembre. Por tanto, para aquellas CC.AA. que hayan asumido las competencias de gestión y revisión del Impuesto, la presentación del mismo se llevará a cabo en las oficinas de la Comunidad Autónoma que corresponda conforme a lo establecido en el artículo 70 de la Ley del Impuesto.

Esquema de liquidación del ISD

Para la comprensión de los distintos conceptos a desarrollar sobre el Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones hemos de tener presente siempre el siguiente esquema para su liquidación.

 

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Impuesto sobre sucesiones y donaciones
Herencia
Donación
Acto jurídico
Hecho imponible del impuesto
Inter vivos
Mortis causa
A título gratuito
Seguro de vida
Cuota tributaria
Grado de parentesco
Mínimo exento
Bonificaciones
Patrimonio preexistente
Liquidaciones tributarias
Estatutos de autonomía

Ley 22/2009 de 18 de Dic (Sistema de financiación autonómica) VIGENTE

Boletín: Boletín Oficial del Estado Número: 305 Fecha de Publicación: 19/12/2009 Fecha de entrada en vigor: 20/12/2009 Órgano Emisor: Jefatura Del Estado

Ley 10/2020 de 29 de Dic (Modificación de la Ley General Tributaria) VIGENTE

Boletín: Boletín Oficial del Estado Número: 340 Fecha de Publicación: 30/12/2020 Fecha de entrada en vigor: 31/12/2020 Órgano Emisor: Jefatura Del Estado

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