Impuesto sobre sucesiones y donaciones en Navarra

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El Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones en Navarra (ISD Navarra) se encuentra regulado en el DECRETO FORAL LEGISLATIVO 250/2002, de 16 de diciembre, por el que se aprueba el Texto Refundido de las disposiciones del Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones, y en el Reglamento del citado impuesto aprobado por el Decreto Foral 16/2004, de 26 de enero.

Es un tributo directo y subjetivo que grava los incrementos patrimoniales obtenidos a título lucrativo por personas físicas. Estos incrementos de patrimonio si son obtenidos por personas jurídicas, no estarán sujetos al ISD y sí lo estarán al I. Sociedades.

 

Hecho imponible del ISD Navarra Art. 8 ,DECRETO FORAL LEGISLATIVO 250/2002, de 16 de diciembre.

a) La adquisición mortis causa de bienes y derechos por herencia, legado o cualquier otro título sucesorio, aun cuando no se hubieren formalizado los inventarios o particiones.

b) La adquisición de bienes y derechos por donación o cualquier otro negocio jurídico a título gratuito e inter vivos.

c) La percepción de cantidades por los beneficiarios de contratos de seguro sobre la vida para caso de muerte del asegurado, siempre que el contratante sea persona distinta del beneficiario y haya sido contratado por el asegurado o se trate de un seguro colectivo.

d) La percepción de cantidades por los beneficiarios de contratos de seguro sobre la vida para caso de sobrevivencia del asegurado, siempre que el contratante no sea el beneficiario.

e) La percepción de cantidades provenientes de contratos individuales de seguro para caso de fallecimiento del asegurado, cuando éste no sea el contratante.

 

Exenciones ISD Navarra.

- Exenciones en adquisiciones mortis causa: Art. 11 ,DECRETO FORAL LEGISLATIVO 250/2002, de 16 de diciembre.

- Exenciones en adquisiciones a título gratuito inter vivos Art. 12 ,DECRETO FORAL LEGISLATIVO 250/2002, de 16 de diciembre

 

Sujetos pasivos ISD Navarra Art. 14 ,DECRETO FORAL LEGISLATIVO 250/2002, de 16 de diciembre.

Estarán obligados al pago del ISD:

a) En las adquisiciones mortis causa, los causahabientes.

b) En las donaciones y demás adquisiciones lucrativas inter vivos equiparables, el donatario o el favorecido por ellas.

c) En los seguros sobre la vida, los beneficiarios.

 

Base imponible ISD Navarra Art. 18 ,DECRETO FORAL LEGISLATIVO 250/2002, de 16 de diciembre.

La base imponible en las adquisiciones mortis causa estará constituida por el valor neto de la participación individual de cada causahabiente en el caudal hereditario, entendiéndose como tal el valor real de los bienes y derechos adquiridos minorado por las cargas o gravámenes, deudas y gastos que fueren deducibles.

La base imponible en las donaciones y demás adquisiciones lucrativas inter vivo equiparables, el valor neto de los bienes y derechos adquiridos, entendiéndose como tal el valor real de los bienes y derechos minorado por las cargas y deudas que fueren deducibles.

La base imponible en los seguros sobre la vida, las cantidades percibidas por el beneficiario.

 

ADQUISICIONES MORTIS CAUSA Art. 20-25 ,DECRETO FORAL LEGISLATIVO 250/2002, de 16 de diciembre.

En las adquisiciones mortis causa se presumirá que forman parte del caudal hereditario para los efectos de la liquidación y pago del ISD, los bienes previstos en el Art. 22 ,DECRETO FORAL LEGISLATIVO 250/2002, de 16 de diciembre.

Únicamente serán deducibles las cargas o gravámenes de naturaleza perpetua, temporal o redimible que aparezcan directamente establecidas sobre los bienes y disminuyan realmente su capital y valor, como los censos y las pensiones, sin que merezcan tal consideración las que constituyan obligación personal del adquirente ni las que, como las hipotecas y las prendas, no supongan disminución del valor de lo transmitido, sin perjuicio de que las deudas que garanticen puedan ser deducidas si concurren los requisitos establecidos en el artículo siguiente.

Serán deducibles con carácter general las deudas que dejare contraídas el causante de la sucesiónsiempre que su existencia se acredite por documento público o por documento privado que reúna los requisitos del artículo 1.227 del Código Civil o se justifique de otro modo la existencia de aquéllas, salvo que lo fuesen a favor de los herederos o de los legatarios de parte alícuota o de los cónyuges, miembros de parejas estables, ascendientes, descendientes o hermanos de dichos herederos o legatarios aunque renuncien a la herencia.

En especial serán deducibles las cantidades que adeudare el causante por razón de tributos de la Comunidad Foral, del Estado, de Comunidades Autónomas o de Corporaciones Locales o por deudas de la Seguridad Social, y que se satisfagan por los herederos, albaceas o administradores del caudal hereditario, aunque correspondan a liquidaciones giradas después del fallecimiento.

Son deducibles para la determinación de la base imponible, los siguientes gastos:

a) Los gastos que cuando la testamentaría o abintestato adquieran carácter litigioso se ocasionen en el litigio en interés común de todos los herederos por la representación legítima de dichas testamentarías o abintestatos, excepto los de administración del caudal relicto, siempre que resulten aquéllos cumplidamente justificados con testimonio de los autos.

b) Los gastos de última enfermedad, entierro y funeral, en cuanto se justifiquen. Los de entierro y funeral deberán guardar, además, la debida proporción con el caudal hereditario, conforme a los usos y costumbres de la localidad.

 

ADQUISICIONES GRATUITAS INTER VIVOS Art. 26,Art. 27 ,DECRETO FORAL LEGISLATIVO 250/2002, de 16 de diciembre.

En las donaciones y demás adquisiciones lucrativas inter vivos equiparables, del valor real de los bienes y derechos adquiridos se deducirán las cargas que reúnan los requisitos establecidos en el Art. 23 ,DECRETO FORAL LEGISLATIVO 250/2002, de 16 de diciembre.

Serán deducibles las deudas que constituyan obligación personal del adquirente, así como las garantizadas por derechos reales, en la parte pendiente de pago, si concurren las circunstancias consignadas en el Art. 24 ,DECRETO FORAL LEGISLATIVO 250/2002, de 16 de diciembre y el adquirente ha asumido fehacientemente la obligación de pagar la deuda, todo ello sin perjuicio de la tributación que, en su caso, proceda conforme a lo dispuesto en la normativa reguladora del Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurídicos Documentados.

Si el adquirente no asumiese fehacientemente la obligación de pagar la deuda garantizada no será deducible el importe de ella, sin perjuicio de su derecho a la devolución de la porción de la cuota tributaria correspondiente a dicho importe, si acreditase fehacientemente el pago de la deuda por su cuenta dentro del plazo de prescripción del Impuesto. Reglamentariamente se regulará la forma de practicar la devolución.

 

Base liquidable del ISD Navarra

Se obtendrá aplicando a la base imponible, las siguientes reducciones:

1. Reducciones por adquisiciones mortis causa

Las adquisiciones mortis causa, del pleno dominio o de la «nuda propiedad», de terrenos declarados como espacios naturales protegidos o propuestos como lugares de Interés Comunitario de la Red ecológica europea Natura 2000, disfrutarán de una reducción en la base imponible del Impuesto del 95 %. Igual reducción se practicará en la extinción del usufructo.

2. Reducciones por donaciones

Las donaciones inter vivos, del pleno dominio o de la «nuda propiedad», de terrenos declarados como espacios naturales protegidos o propuestos como lugares de Interés Comunitario de la Red ecológica europea Natura 2000, disfrutarán de una reducción en la base imponible del Impuesto del 95 %. Igual reducción se practicará en la extinción del usufructo que se hubiera reservado el transmitente.

3. Reducciones por seguros

Las percepciones de cantidades de las entidades aseguradoras por los beneficiarios de contratos de seguros sobre la vida a que se refiere el artículo 8.c), que se hubieran celebrado antes del 24 de junio de 1992, disfrutarán de las siguientes reducciones en la base imponible:

a) Reducción del 90 % de las cantidades que excedan de 3.005,06 euros cuando el parentesco entre el contratante y el beneficiario sea el de ascendiente o descendiente por afinidad.

b) Reducción del 50 % cuando el parentesco entre el contratante y el beneficiario sea el de colateral de segundo grado.

c) Reducción del 25 % cuando el parentesco entre el contratante y el beneficiario sea el de colateral de tercero o cuarto grado.

d) Reducción del 10 % cuando dicho parentesco sea más distante o no exista parentesco.

En caso de adquisiciones mortis causa realizadas por sujetos pasivos discapacitados, con un grado de minusvalía igual o superior al 33% e inferior al 65%, podrán gozar de una reducción de 60.000 euros. Este importe será de 180.000 euros, si tuviese una minusvalía igual o superior al 65%.

 

Cuota tributaria ISD Navarra Art. 34 ,DECRETO FORAL LEGISLATIVO 250/2002, de 16 de diciembre

La cuota del ISD se obtendrá aplicando a la base liquidable, los tipos de gravamen que correspondan, en función del grado de parentesco previsto en el Art. 33 ,DECRETO FORAL LEGISLATIVO 250/2002, de 16 de diciembre

a) Cónyuges o miembros de una pareja estable, según su legislación específica, ascendientes o descendientes en línea recta por consanguinidad, adoptantes o adoptados:

Tipo de gravamen: 0,80 %.

b) Ascendientes y descendientes por afinidad y colaterales de segundo y tercer grado, cuando se trate de adquisiciones mortis causa así como de percepciones de contratos de seguro sobre la vida para caso de muerte del asegurado a que se refiere la letra c) del Art. 8 ,DECRETO FORAL LEGISLATIVO 250/2002, de 16 de diciembre:

 

BASE LIQUIDABLE

TIPO DE GRAVAMEN

Hasta 7.813,16

0,80%

Exceso sobre 7.813,16

El que corresponda conforme a las letras c), d) y e) siguientes

 

c) Ascendientes y descendientes por afinidad.

En los supuestos previstos en la letra b) se gravará el exceso sobre la cantidad a que se refiere dicha letra:

 

BASE LIQUIDABLE

TIPO DE GRAVAMEN

Hasta 6.010,12

6,00%

De 6.010,13 a 12.020,24

7,00%

De 12.020,25 a 30.050,61

8,00%

De 30.050,62 a 60.101,21

10,00%

De 60.101,22 a 90.151,82

11,00%

De 90.151,83 a 120.202,42

13,00%

De 120.202,43 a 150.253,03

14,00%

De 150.253,04 a 300.506,05

16,00%

De 300.506,06 a 601.012,10

17,00%

De 601.012,11 a 1.803.036,31

18,00%

De 1.803.036,32 a 3.005.060,52

19,00%

De 3.005.060,53 en adelante

20,00%

 

d) Colaterales de segundo grado.

a') En los supuestos previstos en la letra b) se gravará el exceso sobre la cantidad a que se refiere dicha letra:

 

BASE LIQUIDABLE

TIPO DE GRAVAMEN

Hasta 6.010,12

8,00%

De 6.010,13 a 12.020,24

9,00%

De 12.020,25 a 30.050,61

10,00%

De 30.050,62 a 60.101,21

11,00%

De 60.101,22 a 90.151,82

13,00%

De 90.151,83 a 120.202,42

15,00%

De 120.202,43 a 150.253,03

17,00%

De 150.253,04 a 300.506,05

20,00%

De 300.506,06 a 601.012,10

23,00%

De 601.012,11 a 1.803.036,31

26,00%

De 1.803.036,32 a 3.005.060,52

30,00%

De 3.005.060,53 en adelante

35,00%

 

b') La adquisición "mortis causa" del pleno dominio de la vivienda habitual del causante, por uno o varios de sus hermanos, tributará al tipo especial de gravamen del 0,8 %, siempre que se cumplan las siguientes condiciones:

a'') Que el adquirente hubiese convivido con el causante, en la vivienda habitual de éste, durante los cinco años anteriores al fallecimiento.

b'') Que el adquirente no enajene la vivienda heredada dentro de los cinco años siguientes a su adquisición, salvo que falleciera durante ese plazo.

c'') Que la vivienda heredada constituya la residencia habitual del adquirente.

e) Colaterales de tercer grado.

En los supuestos previstos en la letra b) se gravará el exceso sobre la cantidad a que se refiere dicha letra:

 

BASE LIQUIDABLE

TIPO DE GRAVAMEN

Hasta 6.010,12

9,00%

De 6.010,13 a 12.020,24

10,00%

De 12.020,25 a 30.050,61

11,00%

De 30.050,62 a 60.101,21

13,00%

De 60.101,22 a 90.151,82

15,00%

De 90.151,83 a 120.202,42

17,00%

De 120.202,43 a 150.253,03

20,00%

De 150.253,04 a 300.506,05

23,00%

De 300.506,06 a 601.012,10

26,00%

De 601.012,11 a 1.803.036,31

30,00%

De 1.803.036,32 a 3.005.060,52

34,00%

De 3.005.060,53 en adelante

39,00%

 

f) Colaterales de cuarto grado.

BASE LIQUIDABLE

TIPO DE GRAVAMEN

Hasta 6.012,12

11,00%

De 6.010,13 a 12.020,24

12,00%

De 12.020,25 a 30.050,61

13,00%

De 30.050,62 a 60.101,21

15,00%

De 60.101,22 a 90.151,82

17,00%

De 90.151,83 a 120.202,42

20,00%

De 120.202,43 a 150.253,03

23,00%

De 150.253,04 a 300.506,05

26,00%

De 300.506,06 a 601.012,10

31,00%

De 601.012,11 a 1.803.036,31

35,00%

De 1.803.036,32 a 3.005.060,52

39,00%

De 3.005.060,53 en adelante

43,00%

 

g) Colaterales de grados más distantes y extraños.

BASE LIQUIDABLE

TIPO DE GRAVAMEN

Hasta 6.010,12

11,00%

De 6.010,13 a 12.020,24

12,00%

De 12.020,25 a 30.050,61

14,00%

De 30.050,62 a 60.101,21

16,00%

De 60.101,22 a 90.151,82

18,00%

De 90.151,83 a 120.202,42

21,00%

De 120.202,43 a 150.253,03

24,00%

De 150.253,04 a 300.506,05

29,00%

De 300.506,06 a 601.012,10

36,00%

De 601.012,11 a 1.803.036,31

40,00%

De 1.803.036,32 a 3.005.060,52

45,00%

De 3.005.060,53 en adelante

48,00%

 

Devengo del ISD Navarra Art. 36 ,DECRETO FORAL LEGISLATIVO 250/2002, de 16 de diciembre

- En las adquisiciones mortis causa y en la percepción de cantidades, cualquiera que sea su modalidad, por los beneficiarios de contratos de seguro sobre la vida para caso de muerte del asegurado, el Impuesto se devengará el día del fallecimiento del causante o del asegurado, o cuando adquiera firmeza la declaración de fallecimiento del ausente.

- En las adquisiciones por donación o por otros negocios jurídicos lucrativos e inter vivos, el Impuesto se devengará el día en que se cause el acto o contrato, entendiéndose por tal, cuando se trate de la adquisición de cantidades por el beneficiario de un seguro sobre la vida para caso de sobrevivencia del contratante o del asegurado, aquel en que la primera o única cantidad a percibir sea exigible por el beneficiario, y cuando se trate de adquisiciones producidas en vida del causante o donante como consecuencia de contratos y pactos sucesorios o de donaciones mortis causa, el día en que se causen o celebren dichos acuerdos.

 

 

 

 

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Impuesto sobre sucesiones y donaciones
Adquisición mortis causa
Seguro de vida
Caudal hereditario
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Valor real
Derecho adquirido
Base liquidable
A título gratuito
Descendientes
Ascendientes
Causahabientes
Parentesco
Valor neto
Herencia
Legatario
Pleno dominio
Negocio jurídico
Persona jurídica
Incremento del patrimonio
Donación
Hecho imponible Impuesto Sucesiones y Donaciones
Persona física
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