Infracción por determinar o acreditar improcedentemente partidas positivas o negativas o créditos tributarios aparentes

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La infracción del Art. 195 ,LGT se califica como grave, lo cual puede tener relevancia a efectos del criterio de reiteración. Podemos distinguir dos modalidades:

Infracción del párrafo 1º del 195.1 ,LGT: Se contempla el«determinar o acreditar improcedentemente partidas positivas o negativas o créditos tributarios a compensar o deducir en la base o en la cuota de declaraciones futuras, propias o de terceros». Este tipo sanciona conductas preparatorias de una futura infracción. El término«acreditar» se refiere a la aportación de justificantes o documentos falsos (pruebas falsas), mientras que «determinar» se refiere a la presentación de declaraciones falseadas sin que se produzca ninguna manipulación de ningún soporte documental probatorio (declaraciones falsas).
Infracción del párrafo 2º del 195.1 ,LGT:«También se incurre en esta infracción cuando se declare incorrectamente la renta neta, las cuotas repercutidas, las cantidades o cuotas a deducir o los incentivos fiscales de un período impositivo sin que se produzca falta de ingreso u obtención indebida de devoluciones por haberse compensado en un procedimiento de comprobación o investigación cantidades pendientes de compensación o, deducción o aplicación».

 

Base de la sanción de las infracciones del Art. 195 ,LGT.

Dentro de la base de la sanción de las infracciones del Art. 195 ,LGT hay que distinguir entre partidas o créditos a compensar o deducir incorrectamente en la base y partidas o créditos a compensar o deducir incorrectamente en la cuota, dado que tienen porcentajes de sanción muy distintos (15% y 50%, respectivamente) por la diferente gravedad de las conductas.

La base de la sanción correspondiente a la infracción del Infracción del párrafo 1º del 195.1 ,LGT es el importe de las cantidades indebidamente determinadas o acreditadas, y no plantea especiales dificultades.

Conviene advertir que la acreditación incorrecta de partidas o créditos a deducir o compensar en declaraciones futuras no deben considerarse en los cálculos de la base de la sanción correspondientes a las infracciones por dejar de ingresar u obtener indebidamente devoluciones (8.3 ,REAL DECRETO 2063/2004, de 15 de octubre, por el que se aprueba el Reglamento general del régimen sancionador tributario (RGRST)) ni en el cálculo de la incidencia de las circunstancias determinantes de la calificación de la infracción ( apdo. 2 de los Art. 10,Art. 11,Art. 12 ,REAL DECRETO 2063/2004, de 15 de octubre).

Ello se debe a que las disminuciones de deducciones pendientes para ejercicios futuros no afectan a la deuda tributaria del período, sino de aquél en que se apliquen. Además, el 8.3 ,REAL DECRETO 2063/2004, de 15 de octubre se refiere a los incrementos regularizados en la base o realizados en la cuota, pero estas deducciones no afectan a la base ni a la cuota del ejercicio.

La infracción del párrafo 2º del 195.1 ,LGT puede concurrir con las infracciones de los Art. 191,Art. 192,Art. 193 ,LGT, lo que origina cierta complejidad, cuyo tratamiento se contempla en el Art. 13 ,REAL DECRETO 2063/2004, de 15 de octubre.

Las situaciones posibles, con indicación del artículo del RGRST que los regula,  son las siguientes:

 

DECLARACIÓN INCORRECTA

 

APLICACIÓN DE CANTIDADES PENDIENTES

 

Sólo en base

Sólo en cuota

En base y cuota

SÓLO DE RENTA NETA

13.2 ,REAL DECRETO 2063/2004, de 15 de octubre apartado a)

13.2 ,REAL DECRETO 2063/2004, de 15 de octubre apartado b)

13.2 ,REAL DECRETO 2063/2004, de 15 de octubre apartado c)

SÓLO DE CUOTA

             ------

13.3 ,REAL DECRETO 2063/2004, de 15 de octubre

    --------

DE RENTA NETA Y DE CUOTA

             ------

13.4 ,REAL DECRETO 2063/2004, de 15 de octubre apartado a)

13.4 ,REAL DECRETO 2063/2004, de 15 de octubre apartado b)

 

La sanción consistirá en multa pecuniaria proporcional del 15% si se trata de partidas a compensar o deducir en la base imponible, o del 50% si se trata de partidas a deducir en la cuota o de créditos tributarios aparentes.

Las sanciones impuestas conforme a lo previsto en el 195.1 ,LGT serán deducibles en la parte proporcional correspondiente de las que pudieran proceder por las infracciones cometidas ulteriormente por el mismo sujeto infractor como consecuencia de la compensación o deducción de los conceptos aludidos, sin que el importe a deducir pueda exceder de la sanción correspondiente a dichas infracciones.

La infracción tributaria consistente en determinar o acreditar improcedentemente créditos tributarios a compensar en la cuota de declaraciones futuras propias, tipificada en el artículo 195.1 de la Ley 58/2003 General Tributaria, se consuma por el mero hecho de la improcedente acreditación, aunque no se hubiera realizado una posterior compensación de las cuotas indebidamente acreditadas.

Se trata de una infracción independiente de la consistente en dejar de ingresar u obtener indebidamente devoluciones, sin perjuicio del carácter deducible de la primera, del importe de la sanción que se imponga como consecuencia de la efectiva compensación.

Ver resolución TEAC TEAC 00/1747/2012, de 19/10/2012.

 

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Infracciones tributarias