Instrumentos Financieros: Activos Financieros - Otros activos financieros a valor razonable con cambios en la cuenta de pérdidas y ganancias

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A pesar de que los considerados como otros activos financieros a valor razonable con cambios en la cuenta de pérdidas y ganancias se incluyen dentro de los activos financieros en  la 9ª Norma de Registro y Valoración del PGC, que nos da las indicaciones para realizar la valoración de los instrumentos financieros, se ha dedicado un apartado para las generalidades de los activos y los pasivos financieros y otro más para cada uno de los tipos de cada uno, a fin de facilitar la claridad en el análisis de cada uno de ellos.

 

Los considerados como otros activos financieros a valor razonable con cambios en la cuenta de pérdidas y ganancias son, tal y como nos indica la 9ª Norma de Registro y Valoración del PGC, un tipo de activo financiero. Su valoración habrá de atenerse a lo dispuesto en este apartado.

Esta categoría también engloba los activos financieros híbridos de los que la empresa no fuese capaz de valorar el derivado implícito de forma separada o no pudiese determinar de forma fiable su valor razonable; esto puede darse en el momento de su adquisición o en una fecha posterior. Para ello, se tratará a efectos contables el instrumento financiero híbrido en su conjunto como un activo financiero incluido en la categoría de otros activos financieros a valor razonable con cambios en la cuenta de pérdidas y ganancias. Se aplicará este mismo criterio cuando la empresa opte, en el momento de su reconocimiento inicial, por valorar el instrumento financiero híbrido a valor razonable.

Además, podrán incluirse aquellos activos financieros designados por la empresa en el momento del reconocimiento inicial para ser incluidas en esta categoría. Cabe señalar que dicha designación solamente podrá ser realizada si derivase en una información más relevante debido a:

  1. La eliminación o reducción de forma relevante de inconsistencias en el reconocimiento o valoración (las conocidas como asimetrías contables) que de otra forma fueran a surgir por la valoración de activos o pasivos o, incluso, por el reconocimiento de las pérdidas o ganancias de los mismos si los criterios difirieran.
  2. Se administre un grupo de activos financieros, o activos y pasivos financieros, cuyo rendimiento sea tasado sobre la base de su valor razonable según una estrategia de gestión de riesgo o inversión documentada y sea facilitada información del grupo también en base al valora razonable al personal clave de la dirección, según se define en la norma 15ª de elaboración de las Cuentas Anuales contenida en el PGC.

Será  preceptivo advertir del uso de esta opción en la memoria.

 

Valoración Inicial

En el caso de los considerados como otros activos financieros a valor razonable con cambios en la cuenta de pérdidas y ganancias, inicialmente serán tasados por su valor razonable; normalmente, salvo evidencia en contrario, este es el precio de la transacción, lo que suele equivaler al valor razonable de la contraprestación entregada. Los costes transaccionales que pudieran serle directamente atribuibles serán reconocidos en la cuenta de pérdidas y ganancias del ejercicio.

Al ser instrumentos de patrimonio, la cuantía de los derechos preferentes de suscripción y similares que, en su caso, hubiesen sido adquiridos también formará parte de la valoración inicial.

 

Valoración Posterior

En el caso de los considerados como otros activos financieros a valor razonable con cambios en la cuenta de pérdidas y ganancias, serán valorados por su valor razonable sin deducir los costes de transacción en los que se pudiera incurrir debido a su transmisión. Los cambios acaecidos en el valor razonable serán imputados en la cuenta de pérdidas y ganancias del ejercicio.

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