Intereses de demora en el pago de la deuda tributaria

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  • Orden: Fiscal
  • Fecha última revisión: 04/02/2016

El interés de demora será el interés legal del dinero vigente a lo largo del período en el que aquél resulte exigible, incrementado en un 25%, salvo que la Ley de Presupuestos Generales del Estado establezca otro diferente.

La Ley 48/2015, de 29 de octubre, de Presupuestos Generales del Estado para el año 2016 establece que el interés de demora será del 3,75% mientras que el interés legal del dinero para el año 2016 será del 3.00% hasta el 31/12/2016

NOVEDADES: Orden HAP/2178/2015, de 9 de octubre, por la que se eleva el limite exento de la obligación de aportar garantía en las solicitudes de aplazamiento o fraccionamiento a 30.000 euros.

El límite pasa de los 18.000 euros a los 30.000 euros a partir del 21 de octubre, fecha en la queda derogada la anterior Orden EHA/1030/2009, de 23 de abril, por la que se eleva el limite exento de la obligación de aportar garantía en las solicitudes de aplazamiento o fraccionamiento a 18.000 euros.

 

Los intereses de demora constituyen una prestación accesoria que se exigirá a los obligados tributarios y a los sujetos infractores como consecuencia de alguna de las siguientes causas (entre otras):

  • Realización del pago de una deuda o de una sanción fuera de plazo.
  • Presentación de una autoliquidación o declaración de la que resulte una cantidad a ingresar una vez finalizado el plazo establecido al efecto en la normativa tributaria.
  • Cobro de una devolución improcedente.
  • Suspensión de la ejecución de un acto.
  • Inicio del período ejecutivo.

Su exigencia es automática, dado que no es necesaria la previa intimación de la Administración, y objetiva, puesto que no requiere la concurrencia de un retraso culpable en el obligado.

Tiene una naturaleza meramente indemnizatoria, no sancionadora.

Supuestos en los que procede su exigibilidad

Entre otros, son exigibles intereses de demora en las siguientes situaciones, (Art. 26 ,Ley General Tributaria):

  • Cuando finalice el plazo establecido para el pago en período voluntario de una deuda resultante de una liquidación practicada por la Administración o del importe de una sanción, sin que el ingreso se hubiera efectuado.
  • Cuando finalice el plazo establecido para la presentación de una autoliquidación o declaración sin que hubiera sido presentada o hubiera sido presentada incorrectamente, salvo lo dispuesto en el 27.2 ,Ley General Tributaria relativo a la presentación de declaraciones extemporáneas sin requerimiento previo.
  • Cuando se suspenda la ejecución del acto, salvo en el supuesto de recursos y reclamaciones contra sanciones durante el tiempo que transcurra hasta la finalización del plazo de pago en período voluntario abierto por la notificación de la resolución que ponga fin a la vía administrativa.
  • Cuando se inicie el período ejecutivo, salvo lo dispuesto en el 28.5 ,Ley General Tributaria respecto a los intereses de demora cuando sea exigible el recargo ejecutivo o el recargo de apremio reducido.
  • Cuando se reciba una petición de cobro de deudas de titularidad de otros Estados o de entidades internacionales o supranacionales conforme a la normativa sobre asistencia mutua, salvo que dicha normativa establezca otra cosa.
  • Cuando el obligado tributario haya obtenido una devolución improcedente.

No se exigirán intereses de demora desde el momento en que la Administración tributaria incumpla por causa imputable a la misma alguno de los plazos fijados en esta ley para resolver hasta que se dicte dicha resolución o se interponga recurso contra la resolución presunta. Entre otros supuestos, no se exigirán intereses de demora a partir del momento en que se incumplan los plazos máximos para notificar la resolución de las solicitudes de compensación, el acto de liquidación o la resolución de los recursos administrativos, siempre que, en este último caso, se haya acordado la suspensión del acto recurrido.

Lo dispuesto en este apartado no se aplicará al incumplimiento del plazo para resolver las solicitudes de aplazamiento o fraccionamiento del pago.

En relación con el cálculo, el interés de demora será el interés legal del dinero vigente a lo largo del período en el que aquél resulte exigible, incrementado en un 25%, salvo que la Ley de Presupuestos Generales del Estado establezca otro diferente.

En los supuestos de aplazamiento, fraccionamiento o suspensión de deudas garantizadas en su totalidad mediante aval solidario de entidad de crédito o sociedad de garantía recíproca o mediante certificado de seguro de caución, el interés de demora exigible será el interés legal.

  • Regla general: sobre el importe no ingresado en plazo.
  • Devoluciones obtenidas improcedentemente: sobre la cuantía de la devolución cobrada indebidamente.

En los casos en que resulte necesaria la práctica de una nueva liquidación como consecuencia de haber sido anulada otra liquidación por una resolución administrativa o judicial, se conservarán íntegramente los actos y trámites no afectados por la causa de anulación, con mantenimiento íntegro de su contenido, y exigencia del interés de demora sobre el importe de la nueva liquidación.

LGT. Intereses de demora. Liquidaciones dictadas en ejecución de resoluciones administrativas o judiciales.

Criterio:

Se aplicará "ratione temporis" lo dispuesto en el Art. 26 ,Ley General Tributaria aparatado 5 en todos aquellos casos en los que las nuevas liquidaciones que hayan de practicarse como consecuencia de haber sido anuladas las anteriores por una resolución administrativa o judicial se dicten con posterioridad a la entrada en vigor de la Ley 58/2003. Ver  TEAC 2108/2002/51/00, de 28/11/2013

En estos casos, la fecha de inicio del cómputo del interés de demora será la misma que, de acuerdo con lo establecido en el 26.2 ,Ley General Tributaria, hubiera correspondido a la liquidación anulada y el interés se devengará hasta el momento en que se haya dictado la nueva liquidación, sin que el final del cómputo pueda ser posterior al plazo máximo para ejecutar la resolución.

LGT. Recargo por extemporaneidad. Intereses de demora. Autoliquidación complementaria con resultado a ingresar cuando la autoliquidación inicial fue erróneamente a devolver.

Criterio:

Cuando es presentada una autoliquidación complementaria a una autoliquidación a devolver, que debió haberse autoliquidado originalmente a ingresar, el recargo por presentación extemporánea se calcula exclusivamente sobre el importe que hubiera procedido ingresar en la autoliquidación inicial de haberse liquidado correctamente, conforme al Art. 27 ,Ley General Tributariaapartado 2

Si con relación a la autoliquidación original al contribuyente le fue devuelta indebidamente alguna cantidad, no procede el recargo de extemporaneidad respecto de esa cantidad, sino que sobre la cantidad indebidamente devuelta (que debe ser reintegrada por el contribuyente) procede girar exclusivamente los intereses de demora correspondientes conforme al Art. 26 ,Ley General Tributaria. Ver TEAC 1802/2012/00/00, de 23/01/2014

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