Lugar de realización y devengo del Impuesto sobre el Valor Añadido en las operaciones inmobiliarias

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  • Estado: Redacción actual VIGENTE
  • Orden: Fiscal
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Se localizarán en el lugar donde radica el inmueble tanto las entregas de bienes inmuebles como las prestaciones de servicios que se relacionen con ella.

 

Lugar de realización

Estarán relacionados con bienes inmuebles los siguientes servicios:

  • Arrendamiento o cesión de uso por cualquier título de dichos bienes (incluidas las viviendas amuebladas).
  • Servicios relativos a la preparación, coordinación y realización de las ejecuciones de obras inmobiliarias.
  • Los que tengan caracter técnico en referencia a dichas ejecuciones (incluidos los prestados por arquitectos, ingenieros, etc).
  • Vigilancia o seguridad relativos a bienes inmuebles.
  • Gestión de bienes inmuebles y operaciones inmobiliarias.
  • Alquiler de cajas de seguridad.
  • Utilización de vías de peaje.
  • Alojamiento en establecimientos de hostelería, acampamento y balneario.

Devengo.

Como norma general, en las entregas de bienes  el devego se produce cuando tiene lugar la puesta a disposición del adquiriente o, en su caso, cuando se efectúan conforme a la legislación que sea aplicable.

Salvo en el caso de pagos anticipados, el devengo determina la exigencia de la totalidad del IVA correspondiente, a pesar de que no se hubiese  producido el pago total de la contraprestación de la operación sujeta.

En las prestaciones de servicios el IVA se devenga cuando se presten, ejecuten o efectúen  las operaciones gravadas. Sin embargo, a partir de 2.010, en el caso de prestaciones de servicios en las que el sujeto pasivo  se determine por inversión, que se lleven a cabo de forma continuada durante un plazo superior a un año y que no den lugar a pagos anticipados durante dicho periodo, el devengo se produce a 31 de diciembre de cada año por la parte proporcional correspondiente al periodo transcurrido desde el inicio de la operación  o desde el anterior devengo hasta dicha fecha, mientras no se finalicen dichas prestaciones de servicios.

En el caso de las ejecuciones de obras realizadas por la Administración (con o sin aportación de materiales) el devengo del IVA tendrá lugar en el momento de recepción de la obra:

  • La regla del devengo se entenderá sin perjuicio del devengo del impuesto para el caso de pagos anticipados.
  • La simple emisión de certificaciones de obra a lo largo de la ejecución de ésta no determina el devengo del impuesto.

Existen una serie de reglas especiales:

  • Entregas sin transmisión de la propiedad.
  • Ejecución de obra.
  • Operaciones de tracto sucesivo.
  • Pagos anticipados.

Las entregas de bienes implican la transmisión jurídica de la propiedad  del bien, pero en algunas operaciones no  se determina la  transmisión de la propiedad en el momento en que se realizan, ésto es el caso de:

  • Contrato de venta con pacto  de reserva de dominio (o cualquier otra condición suspensiva).
  • Arrendamiento-venta de bienes.
  • Arrendamiento de bienes con cláusula  de transferencia de la propiedad  vinculante para ambas partes
  •  

En el caso de ejecuciones de obra, se trata de ejecuciones distintas de las que tienen como destinatarias a las Administraciones Públicas. Si la ejecución constituye una entrega de bienes, aplicaremos la regla general (puesta a disposición del adquiriente). En el caso de que se trate de un servicio, tendremos que distinguir:

  • El empresario no aporta materiales: se aplica la regla general  de los servicios.
  • El empresario aporta materiales: regla general de las entregas.

En el caso de arrendamientos, en los suministros y en las operaciones de tracto sucesivo o continuado, el IVA se devenga en el momento en que resulta exigible la parte del precio que comprenda cada percepción. Existe una regla especial para el caso de operaciones de tracto sucesivo cuando concurran estas circunstancias:

  • que no se hubiese pactado precio.
  • que no se determinase el momento de su exigibilidad.
  • que la exigibilidad se estableciera  con perioricidad superior al año natural.

En estos casos el devengo del impuesto se produce el 31/12 de cada año por la parte proporcional  que corresponda al periodo transcurrido desde el inicio de la operación o desde el anterior devengo  hasta dicha fecha.

En las operaciones que deriven en pagos anticipados anteriores a que se realice el hecho imponible, el impuesto se devenga en el momento del cobro total o parcial del precio, por los importes efectivamente percibidos. El pago se hará en efectivo. 

 

 

 

 

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Devengo del Impuesto
Ejecuciones de obra inmobiliaria
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Contraprestación
Operaciones de tracto sucesivo
Devengo del IVA
Reserva de dominio
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