El lugar de realización de las prestaciones de servicios a efectos de tributación por el Impuesto sobre el Valor Añadido

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  • Estado: Redacción actual VIGENTE
  • Orden: Fiscal
  • Fecha última revisión: 22/07/2016

Prestaciones de servicios se entenderán realizadas en el territorio de aplicación del Impuesto, sin perjuicio de lo dispuesto en el Art. 69 ,LIVA, y en lo Art. 70,Art. 72 ,LIVA.

NOVEDADES: Directiva (UE) 2016/1065 del Consejo, de 27 de junio de 2016, por la que se modifica la Directiva 2006/112/CE en lo que respecta al tratamiento de los bonos. (En vigor desde el 02/07/2016). (1)

 

 

 

Las prestaciones de servicios se entenderán realizadas cuando: (Art. 69 ,LIVA).

  • Destinatario particular (no actúa como empresario o profesional) donde tenga el prestador la sede de actividad.
  • Destinatario empresario o profesional: donde tenga el destinatario su sede de actividad.

Como excepción de lo dispuesto en este punto, NO se entenderán realizadas en el territorio de aplicación del Impuesto  los siguientes servicios cuando el destinatario de los mismos no sea un empresario o profesional actuando como tal y esté establecido o tenga su domicilio o residencia habitual fuera de la Comunidad, salvo en el caso de que dicho destinatario esté establecido o tenga su domicilio o residencia habitual en las Islas Canarias, Ceuta o Melilla:

  • Las cesiones y concesiones de derechos de autor, patentes, licencias, marcas de fábrica o comerciales y los demás derechos de propiedad intelectual o industrial, así como cualesquiera otros derechos similares.
  • La cesión o concesión de fondos de comercio, de exclusivas de compra o venta o del derecho a ejercer una actividad profesional.
  • Los de publicidad.
  • Los de asesoramiento, auditoria, ingeniería, gabinete de estudios, abogacía, consultores, expertos contables o fiscales y otros similares, con excepción de los comprendidos en el número 1. º del apartado Uno del Art. 70 ,LIVA.
  • Los de tratamiento de datos y el suministro de informaciones, incluidos los procedimientos y experiencias de carácter comercial.
  • Los de traducción, corrección o composición de textos, así como los prestados por intérpretes.
  • Los de seguro, reaseguro y capitalización, así como los servicios financieros, citados respectivamente por el artículo 20, apartado Uno, números 16.º y 18.º, de la Ley del IVA, incluidos los que no estén exentos, con excepción del alquiler de cajas de seguridad.
  • Los de cesión de personal.
  • El doblaje de películas.
  • Los arrendamientos de bienes muebles corporales, con excepción de los que tengan por objeto cualquier medio de transporte y los contenedores.
  • La provisión de acceso a los sistemas de distribución de gas natural o electricidad, el transporte o transmisión de gas y electricidad a través de dichos sistemas, así como la prestación de otros servicios directamente relacionados con cualesquiera de los servicios comprendidos en esta letra. 
  • Las obligaciones de no prestar, total o parcialmente, cualquiera de los servicios enunciados en este número.
  • Los servicios prestados por vía electrónica. 
  • Los servicios de telecomunicaciones, de radiodifusión y de televisión. (1)

A partir del 1 de enero de 2015, la Ley 28/2014, de 27 de noviembre modificó el apartado Dos del Art. 69 ,LIVA, señalando que todos los servicios de telecomunicaciones, los de radiodifusión o televisión y los servicios prestados por vía electrónica a consumidores finales deben gravarse en el Estado miembro en el que el cliente esté establecido, tenga su domicilio o residencia habitual (a diferencia de la mayoría del resto de servicios, objeto de gravamen en el Estado miembro de establecimiento del prestador).
Este cambio supone que los servicios serán gravados en el Estado miembro donde se produce el consumo.

También a partir del 1 de enero de 2015, respecto a los servicios de radiodifusión y televisión, la Ley 28/2014, de 27 de noviembre modificó el apartado 3.5º del Art. 69 ,LIVA: aquellos servicios consistentes en el suministro de contenidos de audio y audiovisuales, tales como los programas de radio o de televisión suministrados al público a través de las redes de comunicaciones por un prestador de servicios de comunicación, que actúe bajo su propia responsabilidad editorial, para ser escuchados o vistos simultáneamente siguiendo un horario de programación.

 

A efectos de la Ley del IVA, se entenderá por:

Sede de la actividad económica: lugar en el que los empresarios o profesionales centralicen la gestión y el ejercicio habitual de su actividad empresarial o profesional. 

Establecimiento permanente: cualquier lugar fijo de negocios donde los empresarios o profesionales realicen actividades empresariales o profesionales. Tienen esta consideración: Ver consulta TEAC nº TEAC 00/2773/2008, de 10/06/2009.

  • La sede de dirección, sucursales, oficinas, fábricas, talleres, instalaciones, tiendas y, en general, las agencias o representaciones autorizadas para contratar en nombre y por cuenta del sujeto pasivo.
  • Las minas, canteras o escoriales, pozos de petróleo o de gas u otros lugares de extracción de productos naturales.
  • Las obras de construcción, instalación o montaje cuya duración exceda de doce meses.
  • Las explotaciones agrarias, forestales o pecuarias.
  • Las instalaciones explotadas con carácter de permanencia por un empresario o profesional para el almacenamiento y posterior entrega de sus mercancías.
  • Los centros de compras de bienes o de adquisición de servicios.
  • Los bienes inmuebles explotados en arrendamiento o por cualquier título.

Servicios de telecomunicación: aquellos servicios que tengan por objeto la transmisión, emisión y recepción de señales, textos, imágenes y sonidos o información de cualquier naturaleza, por hilo, radio, medios ópticos u otros medios electromagnéticos, incluyendo la cesión o concesión de un derecho al uso de medios para tal transmisión, emisión o recepción e, igualmente, la provisión de acceso a redes informáticas.

Servicios prestados por vía electrónica: aquellos servicios que consistan en la transmisión enviada inicialmente y recibida en destino por medio de equipos de procesamiento, incluida la compresión numérica y el almacenamiento de datos, y enteramente transmitida, transportada y recibida por cable, radio, sistema óptico u otros medios electrónicos y, entre otros, los siguientes:

  • El suministro y alojamiento de sitios informáticos.
  • El mantenimiento a distancia de programas y de equipos.
  • El suministro de programas y su actualización.
  • El suministro de imágenes, texto, información y la puesta a disposición de bases de datos.
  • El suministro de música, películas, juegos, incluidos los de azar o de dinero, y de emisiones y manifestaciones políticas, culturales, artísticas, deportivas, científicas o de ocio.
  • El suministro de enseñanza a distancia.

A estos efectos, el hecho de que el prestador de un servicio y su destinatario se comuniquen por correo electrónico no implicará, por sí mismo, que el servicio tenga la consideración de servicio prestado por vía electrónica.

(1) Modificación en materia del tratamiento de los bonos a efectos del IVA, concretamente sobre prestaciones de servicios de telecomunicaciones, de televisión y radiodifusión, así como los prestados por vía electrónica, cuyas últimas novedades entraron en vigor el pasado 1 de enero de 2015. 

La Directiva 2006/112/CE (Directiva 2006/112/CE del Consejo, de 28 de noviembre de 2006 , relativa al sistema común del Impuesto sobre el Valor Añadido) se modifica de la siguiente manera: 

- Añade un artículo 30 bis, artículo 30 ter, artículo 73 bis 
- En el título XV se inserta el Capítulo 2 bis, sobre “Medidas transitorias para la aplicación de las nuevas disposiciones legales”, abarcando los artículos 410 bis y artículo 410 ter.

Los Estados miembros adoptarán y publicarán, a más tardar el 31 de diciembre de 2018, las disposiciones legales, reglamentarias y administrativas necesarias para dar cumplimiento a lo establecido en la presente Directiva. Aplicarán dichas disposiciones a partir del 1 de enero de 2019.

 

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Prestación de servicios
Empresario individual
Impuesto sobre el Valor Añadido
Residencia habitual
Tramitación telemática
Electricidad
Derechos de autor
Derecho de propiedad intelectual
Actividades profesionales
Reaseguro
Servicios financieros
Caja de seguridad
Bienes muebles
Consumidor final
Servicios de radiodifusión y televisión
Responsabilidad
Sede actividad económica
Actividades empresariales
Establecimiento permanente
Actividades empresariales y profesionales
Mercancías
Servicios de telecomunicación
Bienes inmuebles