Obligaciones contables y registrales en el Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas

NOVEDAD

- Publicada, en el BOE del  17/07/2019, la Orden HAC/773/2019, de 28 de junio, por la que se regula la llevanza de los libros registros en el Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas. La Orden resultará de aplicación a las anotaciones registrales correspondientes al ejercicio 2020 y siguientes. [Novedades en la llevanza de los libros registros en el Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas (IRPF)]

La finalidad de la Orden es homogenizar los libros-registro a efectos del IRPF con los exigidos por la normativa del Impuesto sobre el Valor añadido, de manera que ambos puedan ser compatibles.

La novedad más importante es la exigencia de incluir en el registro de facturas de ingresos y gastos el Número de Identificación Fiscal del contraparte de la operación, tal como se exige en los libros-registro de IVA. Hay que tener en cuenta que una operación anotada de manera incorrecta o incompleta puede considerarse inválida, lo cual supondría, en el caso de tratarse de un gasto, la consideración del mismo como no deducible. De ahí la importancia de poner el mayor cuidado en el registro de las operaciones. 

La Agencia Tributaria pretende dar seguridad jurídica al contribuyente. Por ello incrementa el detalle de los libros de manera que pueda saberse con certeza el contenido mínimo exigible. Asimismo, anuncia la publicación en su página web de un formato de libros-registro, a fin de asistir al contribuyente en sus obligaciones. 

Normativa básica: 

• Art. 104 LIRPF
• Art. 68 RIRPF
• Orden HAC/773/2019, de 28 de junio, por la que se regula la llevanza de los libros registros en el Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas (Orden aplicable a las anotaciones registrales correspondientes al ejercicio 2020 y siguientes)
• (QUEDARÁ DEROGADA A PARTIR DEL 01/01/2020) Orden de 4 de mayo de 1993 por la que se regula la forma de llevanza y el diligenciado de los libros-registros en el Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas. Desde el 01 de enero de 1998 no existe obligación de diligenciar en el Registro Mercantil los libros-registro del IRPF sino tan solo los libros oficiales de contabilidad.

Las obligaciones contables y registrales de las rentas derivadas del ejercicio de actividades económicas, obtenidas por empresarios individuales o profesionales, dependen del:

• Régimen de determinación del rendimiento (estimación directa, estimación directa simplificada, estimación objetiva)
  
  
• Tipo de actividad de que se trate (empresarios mercantiles, empresarios no mercantiles, profesionales)

Ampliar información en:

• Libro registro de bienes de inversión
• Libros registros cuando la actividad empresarial no tenga carácter mercantil en régimen de estimación directa
• Libros registros en actividades profesionales
• Libro registro de compras y gastos
• Libro registro de ventas e ingresos
• Libros registros de las entidades en régimen de atribución de rentas.
• Libros registros en actividades empresariales cuyo rendimiento se determine mediante el método de estimación objetiva

Empresarios mercantiles en estimación directa normal

Habrán de llevar Contabilidad ajustada a lo indicado en el Código de Comercio.  (→ No tienen la consideración de actividades empresariales mercantiles las agrícolas, las ganaderas y las actividades de artesanía, siempre que en este último caso las ventas de los objetos construidos o fabricados por los artesanos se realicen por éstos en sus talleres. El resto de actividades empresariales se reputan mercantiles)

Empresarios no mercantiles en estimación directa normal y todos los empresarios en estimación directa simplificada: 

• Libro registro de ventas e ingresos
• Libro registro de compras y gastos
• Libro registro de bienes de inversión

En el caso de los profesionales acogidos a estimación directa simplificada, quienes fueran titulares de diversos establecimientos situados en el ámbito de aplicación del impuesto, podrán llevar los libros en cada uno de ellos, anotando por separado las operaciones efectuadas; esto siempres y cuando los asientos resúmen se trasladen a los libros registro generales que deben llevarse en el domicilio fiscal. 

Profesionales en estimación directa (en cualquiera de sus modalidades)

• Libro registro de ingresos
• Libro registro de gastos
• Libro registro de bienes de inversión
• Libro registro de provisiones de fondos y suplidos

Empresarios y profesionales en estimación objetiva

• Libro registro de bienes de inversión (→ ÚNICAMENTE los contribuyentes que deduzcan amortizaciones)
• Libro registro de ventas e ingresos (→ ÚNICAMENTE los titulares de actividades cuyo rendimiento neto se determinen función del volumen de operaciones, es decir, titulares de actividades agrícolas, ganaderas, forestales accesorias y de transformación de productos naturales)

Los empresarios y profesionales en estimación objetiva deberán anotar las subvenciones corrientes y de capital, incluyendo los criterios de imputación y las indemnizaciones (esto aparte de las anotaciones generales exigidas en todos los libros según la Orden HAC/773/2019). Si tuvieras operaciones realizadas en el régimen especial de agricultura, ganadería y pesca en el Impuesto sobre el Valor Añadido, consignarán separadamente el importe reintegrado de la compensación. 

⇒ Deberán conservar, numeradas por orden de fechas y agrupadas por trimestres, las facturas emitidas de acuerdo con lo previsto en el Reglamento por el que se regulan las obligaciones de facturación, aprobado por el Real Decreto 1619/2012, de 30 de noviembre, y las facturas o justificantes documentales de otro tipo recibidos.

⇒ Deberán conservar los justificantes de los signos, índices o módulos aplicados de conformidad con lo que, en su caso, prevea la Orden Ministerial que los apruebe.

Entidades en régimen de atribución de rentas. 

Las entidades en atribución de rentas que desarrollen actividades económicas deberán llevar unos únicos libros obligatorios correspondientes a la actividad realizada, sin perjuicio de la atribución de rendimientos que corresponda efectuar en relación con sus socios, herederos, comuneros o partícipes. La llevanza de estos libros se ajustará a los criterios generales establecidos en la orden HAC/773/2019, de 28 de junio.

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⇒ NOVEDAD introducida por el RD 1461/2018, de 21 de diciembre (en vigor desde el 01/01/2019), que modifica el apartado 10 del artículo 68 del RIRPF, disponiendo lo siguiente:

"Los contribuyentes distintos de los previstos en el apartado 2 anterior estarán obligados a llevar los libros registros establecidos en los apartados anteriores de este artículo aun cuando lleven contabilidad ajustada a lo dispuesto en el Código de Comercio".

Es decir, los contribuyentes que no desarrollen actividades empresariales en estimación directa normal, tendrán la obligación de llevar los libros registros aun cuando lleven la contabilidad ajustada al Código de Comercio. La llevanza de una contabilidad oficial por parte de estos contribuyentes puede hacerse de manera voluntaria, pero no los exime de la obligación de llevar los libros registro de ingresos, gastos y bienes de inversión. Hasta la publicació del Real Decreto sí estaban exentos.

CUADRO - RESUMEN

Requisitos formales (art. 9 Orden HAC/773/2019, de 28 de junio)

Plazo para las anotaciones registrales (art. 10 Orden HAC/773/2019, de 28 de junio)

Rectificación de las anotaciones registrales (art. 11 Orden HAC/773/2019, de 28 de junio)

Compatibilidad con otros libros (art. 12 Orden HAC/773/2019, de 28 de junio)

Obligación de conservación y puesta a disposición de la Administración de facturas y demás documentos acreditativos de las operaciones anotadas en los libros registros. (art. 13 Orden HAC/773/2019, de 28 de junio)