Obligaciones contables y registrales en el Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas

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  • Estado: Redacción actual VIGENTE
  • Orden: Fiscal
  • Fecha última revisión: 24/08/2017

Los contribuyentes que lleven la contabilidad de acuerdo al Código de Comercio, no estarán obligados a llevar adicionalmente los libros registro de carácter fiscal.

Normativa básica: 

 

Las obligaciones contables y registrales de las rentas derivadas del ejercicio de actividades económicas, obtenidas por empresarios individuales o profesionales, dependen del:

  • Régimen de determinación del rendimiento (estimación directa, estimación directa simplificada, estimación objetiva)

  • Tipo de actividad de que se trate (empresarios mercantiles, empresarios no mercantiles, profesionales)

***

Empresarios mercantiles en estimación directa normal

Habrán de llevar Contabilidad ajustada a lo indicado en el Código de Comercio y al Plan General Contable.  (→ No tienen la consideración de actividades empresariales mercantiles las agrícolas, las ganaderas y las actividades de artesanía, siempre que en este último caso las ventas de los objetos construidos o fabricados por los artesanos se realicen por éstos en sus talleres. El resto de actividades empresariales se reputan mercantiles)

⇒ Los contribuyentes que lleven la contabilidad de acuerdo al Código de Comercio, no estarán obligados a llevar adicionalmente los libros registro de carácter fiscal.

Los libros específicos que deben llevarse son:

  • Libro de inventario y Cuentas Anuales: se abriría con el balance inicial y en el que deben de constar , al menos de forma trimestral, los balances de comprobación de sumas y saldos, así como el inventario de cierre del ejercicio y las Cuentas Anuales.

  • El Diario, que ha de registrar, día a día, todas las operaciones relativas a la actividad de la empresa.

 

Empresarios no mercantiles en estimación directa normal 

  • Libro registro de ventas e ingresos
  • Libro registro de compras y gastos
  • Libro registro de bienes de inversión

 

Empresarios en estimación directa simplificada

  • Libro registro de ventas e ingresos
  • Libro registro de compras y gastos
  • Libro registro de bienes de inversión

 

Profesionales en estimación directa (en cualquiera de sus modalidades)

  • Libro registro de ingresos
  • Libro registro de gastos
  • Libro registro de bienes de inversión
  • Libro registro de provisiones de fondos y suplidos

 

Empresarios y profesionales en estimación objetiva

  • Libro registro de bienes de inversión (→ ÚNICAMENTE los contribuyentes que deduzcan amortizaciones)
  • Libro registro de ventas e ingresos (→ ÚNICAMENTE los titulares de actividades cuyo rendimiento neto se determinen función del volumen de operaciones, es decir, titulares de actividades agrícolas, ganaderas, forestales accesorias y de transformación de productos naturales)

⇒ Deberán conservar, numeradas por orden de fechas y agrupadas por trimestres, las facturas emitidas de acuerdo con lo previsto en el Reglamento por el que se regulan las obligaciones de facturación, aprobado por el Real Decreto 1619/2012, de 30 de noviembre, y las facturas o justificantes documentales de otro tipo recibidos.

⇒ Deberán conservar los justificantes de los signos, índices o módulos aplicados de conformidad con lo que, en su caso, prevea la Orden Ministerial que los apruebe.

***

Las entidades en atribución de rentas que desarrollen actividades económicas deberán llevar unos únicos libros obligatorios correspondientes a la actividad realizada, sin perjuicio de la atribución de rendimientos que corresponda efectuar en relación con sus socios, herederos, comuneros o partícipes.

 

 Los contribuyentes que lleven contabilidad de acuerdo a lo previsto en el Código de Comercio, no estarán obligados a llevar los libros registros

***

 

CONTENIDO MÍNIMO DE LOS LIBROS

(⇒ Véase: ORDEN DE 4 DE MAYO DE 1993 POR LA QUE SE REGULA LA FORMA DE LLEVANZA Y EL DILIGENCIADO DE LOS LIBROS-REGISTROS EN EL IMPUESTO SOBRE LA RENTA DE LAS PERSONAS FISICAS. )

Libro-registro de ingresos

  • El número de la anotación.
  • La fecha en que cada uno de los mismos se hubiera devengado, con arreglo al criterio de imputación temporal que se adopte.
  • El número de la factura o documento sustitutivo en el que se recogen.
  • El concepto por el cual se produce, y
  • El importe del mismo, con separación del Impuesto sobre el Valor Añadido devengado.

 

Libro-registro de gasto

  • El número de la anotación.
  • La fecha en que cada uno de los mismos se hubiera producido, con arreglo al criterio de imputación temporal que se adopte.
  • El concepto debidamente detallado que produce el gasto, y
  • El importe de los mismos, con separación del Impuesto sobre el Valor Añadido soportado.

 

Libro-registro de bienes de inversión

  • En cuanto al inmovilizado material se anotará por cada bien:
    • El número de la anotación.
    • La descripción del bien, con indicación de todos aquellos datos que permitan su perfecta identificación.
    • El valor de adquisición.
    • La fecha de comienzo de su utilización y
    • La cuota de amortización correspondiente y, en su cso, la dotación al fondo de reversión.

  • En cuanto al inmovilizado inmaterial se anotará por cada elemento:
    • El número de la anotación.
    • La descripción del elemento, con indicación de todos aquellos datos que permitan su perfecta identificación.
    • El valor de adquisición.
    • La fecha de otorgamiento o adquisición del mismo, y
    • En su caso, la cuota de amortización correspondiente.

⇒ En ambos casos, se hará constar también la baja del bien o derecho, con expresión de su fecha y motivo.

 

Libro-registro de provisiones de fondos y suplidos

  • El número de la anotación.
  • Naturaleza de la operación (provisión o suplido).
  • La fecha en que las provisiones o suplidos se hubieran producido o pagado.
  • El importe de los mismos.
  • El nombre y apellidos o denominación social del pagador de la provisión o perceptor del suplido, y
  • El número de la factura o documento sustitutivo en el que se recoge su importe.

***

CUADRO - RESUMEN

 

MÉTODO OBLIGACIONES REGISTRALES
Estimación directa normal

Actividades mercantiles: Contabilidad ajusta al Código de Comercio

Actividades no mercantiles: Libros registros de: 

  • Ventas e ingresos
  • Compras y gastos
  • Bienes de inversión 

Actividades profesionales: Libros registros de:

  • Ventas e ingresos
  • Compras y gastos
  • Bienes de inversión 
  • Provisiones de fondos y suplidos
Estimación directa simplificada

General: Libros registros de: 

  • Ventas e ingresos
  • Compras y gastos
  • Bienes de inversión

Actividades profesionales:

  • Ventas e ingresos
  • Compras y gastos
  • Bienes de inversión 
  • Provisiones de fondos y suplidos
Estimación objetiva

Facturas emitidas, facturas recibidas y justificantes documentales

En caso de practicar amortizaciones:

  • Libro de registro de bienes de inversión

Para las actividades cuyo rendimiento se fija en función del volumen de operaciones (agrícolas, ganaderas, forestales y de transformación de productos naturales):

  • Libro de registro de ventas e ingresos

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Estimación directa
Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas
Actividades empresariales
Bienes de inversión
Libro registro
Cuentas anuales
Inventarios
Actividades económicas
Empresario individual
Estimación directa simplificada
Estimación objetiva
Balance inicial
Método de estimación directa normal
Imputación temporal
Rendimientos netos
Actividad agrícola
Obligaciones de facturación
Cuotas de amortización
Valor de adquisición
Comuneros
IVA repercutido
IVA soportado
Inmovilizado material
Inmovilizado intangible
Fondo de Reversión
Denominación social
Actividades profesionales