Prorrata general del Impuesto sobre el Valor Añadido

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  • Estado: Redacción actual VIGENTE
  • Orden: Fiscal
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Prorrata general IVA: La cuantía del impuesto deducible se calcula aplicando un porcentaje (prorrata) al impuesto total  soportado  por la adquisición de todos los bienes y servicios utilizados en la actividad, sin tener en cuenta  el destino  o utilización  de cada uno de los bienes y servicios. (Art. 104 ,LIVA).

 

 

Cuando se aplique la regla de la prorrata general, solo será deducible el IVA soportado en cada período de liquidación en el porcentaje que resulte de multiplicar por 100 el resultante de una fracción en la que figuren:

1.º En el numerador, el importe total, determinado para cada año natural, de las entregas de bienes y prestaciones de servicios que originen el derecho a la deducción, realizadas por el sujeto pasivo en el desarrollo de su actividad empresarial o profesional o, en su caso, en el sector diferenciado que corresponda.

2.º En el denominador, el importe total, determinado para el mismo período de tiempo, de las entregas de bienes y prestaciones de servicios realizadas por el sujeto pasivo en el desarrollo de su actividad empresarial o profesional o, en su caso, en el sector diferenciado que corresponda, incluidas aquellas que no originen el derecho a deducir.

Tanto en el numerador como en el denominador, no se computaran los siguientes conceptos:

  • Las operaciones realizadas desde establecimientos permanentes situados fuera del territorio de aplicación del Impuesto.
  • Las cuotas del Impuesto sobre el Valor Añadido que hayan gravado directamente las operaciones a que se refiere el apartado anterior.
  • El importe de las entregas y exportaciones de los bienes de inversión que el sujeto pasivo haya utilizado en su actividad empresarial o profesional.
  • El importe de las operaciones inmobiliarias o financieras que no constituyan actividad empresarial o profesional habitual del sujeto pasivo. En todo caso se reputará actividad empresarial o profesional habitual del sujeto pasivo. Tendrán la consideración de operaciones financieras a estos efectos las descritas en el Art. 20 ,LIVA, apartado uno, número 18.º, incluidas las que no gocen de exención. 
  • Las operaciones no sujetas al impuesto según lo dispuesto en el Art. 7 ,LIVA.
  • Las operaciones a que se refiere el Art. 9 ,LIVA, número 1.º, letra d).

Cálculo del IVA soportado deducible.

1º- Cada año natural, se aplica provisionalmente el porcentaje de deducción definitivo del año anterior.

Se puede solicitar la aplicación de uno distinto cuando existan circunstancias que puedan alterarlo mucho con respecto al del año anterior.

Esta solicitud, debe formalizarse en dos plazos:

  • En enero del añor en que surta efecto.
  • Hasta la finalización del mes siguiente a aquel en que se produzcan las circunstancias que justifiquen la solicitud.

El primer año del ejercicio de ejercicio de la actividad o si existen deducciones anteriores a la realización habitual de las entregas de bienes o prestaciones de servicios, el porcentaje será el propuesto por el sujeto pasivo a la Administración, salvo que ésta dicté otro.

La solicitud se formalizará ante el órgano correspondiente de la Agencia Tributaria y se entenderá concedido una vez transcurrido un mes sin que se haya notificado resolución.

En el primer año del ejercicio de las actividades o en el caso de deducciones anteriores a la realización habitual de las entregas de bienes o prestaciones de servicios, el porcentaje de deducción será el propuesto por el sujeto pasivo a la Administración, salvo que ésta fije uno diferente.

2º- En la última autoliquidación el sujeto pasivo calcula la prorrata de deducción definitiva en función de las operaciones realizadas en el año natural.

3º- El porcentaje de deducción definitivo se aplica a las cuotas soportadas durante el año natural debiendo regularizar las deducciones practicadas.

 

Conforme a la jurisprudencia del Tribunal Supremo las devoluciones derivadas de procedimientos de rectificación de autoliquidaciones, cuando la causa de la rectificación es haber aplicado una norma interna que ha sido declarada contraria a una Directiva comunitaria (Sexta Directiva IVA), lo que motivó la indebida aplicación de la regla de prorrata en dichas autoliquidaciones, deben calificarse como de ingresos indebidos aunque de las autoliquidaciones inicialmente presentadas no resultara cantidad alguna a ingresar.

El período de devengo de intereses de demora se inicia al día siguiente del vencimiento del plazo para presentar la primera autoliquidación en la que se pudo solicitar la mayor devolución. (Ver resolución TEAC TEAC 00/3417/2011, de 07/11/2013)

 

 

 

 

 

 

 

 

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Prorrata general IVA
Entrega de bienes
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Impuesto sobre el Valor Añadido
Prorrata IVA
Porcentaje de deducción
Establecimiento permanente
Cuota del IVA
Bienes de inversión
Operaciones inmobiliarias
Operaciones financieras
Rectificación de la autoliquidación tributaria
Ingresos indebidos
Vencimiento del plazo
Devengo de intereses
Intereses de demora