Prorrata general del Impuesto sobre el Valor Añadido

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  • Estado: Redacción actual VIGENTE
  • Orden: Fiscal
  • Fecha última revisión: 30/01/2020

Prorrata general IVA: La cuantía del impuesto deducible se calcula aplicando un porcentaje (prorrata) al impuesto total  soportado  por la adquisición de todos los bienes y servicios utilizados en la actividad, sin tener en cuenta  el destino  o utilización  de cada uno de los bienes y servicios. (Art. 104 ,LIVA).

 

 

Cuando se aplique la regla de la prorrata general, solo será deducible el IVA soportado en cada período de liquidación en el porcentaje que resulte de multiplicar por 100 el resultante de una fracción en la que figuren:

1.º En el numerador, el importe total, determinado para cada año natural, de las entregas de bienes y prestaciones de servicios que originen el derecho a la deducción, realizadas por el sujeto pasivo en el desarrollo de su actividad empresarial o profesional o, en su caso, en el sector diferenciado que corresponda.

2.º En el denominador, el importe total, determinado para el mismo período de tiempo, de las entregas de bienes y prestaciones de servicios realizadas por el sujeto pasivo en el desarrollo de su actividad empresarial o profesional o, en su caso, en el sector diferenciado que corresponda, incluidas aquellas que no originen el derecho a deducir.

Se entenderá como importe total de las operaciones la suma de las contraprestaciones correspondientes a las mismas. Si la contraprestación fuera inferior a la base imponible del IVA computará esta última. En caso de exportaciones, en lugar de la contraprestación se tomará el valor de mercado del bien en el territorio de aplicación del impuesto de los productos exportados o entregados.

En las ejecuciones de obras y prestaciones de servicios realizadas fuera del territorio de aplicación del impuesto se tomará como importe de la operación el resultante de multiplicar la total contraprestación por el coeficiente obtenido de dividir la parte de coste soportada en territorio de aplicación del impuesto por el coste total de la operación. No computarán aquí los gastos de personal dependiente de la empresa.

En las operaciones de cesión de divisas, billetes de banco y monedas que sean medios legales de pago, exentas del impuesto, el importe a computar en el denominador será el de la contraprestación de la reventa de dichos medios de pago, incrementado, en su caso, en el de las comisiones percibidas y minorado en el precio de adquisición de las mismas o, si éste no pudiera determinarse, en el precio de otras divisas, billetes o monedas de la misma naturaleza adquiridas en igual fecha.

En las operaciones de cesión de pagarés y valores no integrados en la cartera de las entidades financieras, el importe a computar en el denominador será el de la contraprestación de la reventa de dichos efectos incrementado, en su caso, en el de los intereses y comisiones exigibles y minorado en el precio de adquisición de los mismos.

Tratándose de valores integrados en la cartera de las entidades financieras deberán computarse en el denominador de la prorrata los intereses exigibles durante el período de tiempo que corresponda y, en los casos de transmisión de los referidos valores, las plusvalías obtenidas.

La prorrata de deducción resultante de la aplicación de los criterios anteriores se redondeará en la unidad superior.

Tanto en el numerador como en el denominador, no se computaran los siguientes conceptos:

  • Las operaciones realizadas desde establecimientos permanentes situados fuera del territorio de aplicación del Impuesto.
  • Las cuotas del Impuesto sobre el Valor Añadido que hayan gravado directamente las operaciones a que se refiere el apartado anterior.
  • El importe de las entregas y exportaciones de los bienes de inversión que el sujeto pasivo haya utilizado en su actividad empresarial o profesional.
  • El importe de las operaciones inmobiliarias o financieras que no constituyan actividad empresarial o profesional habitual del sujeto pasivo. En todo caso se reputará actividad empresarial o profesional habitual del sujeto pasivo. Tendrán la consideración de operaciones financieras a estos efectos las descritas en el Art. 20 ,LIVA, apartado uno, número 18.º, incluidas las que no gocen de exención. 
  • Las operaciones no sujetas al impuesto según lo dispuesto en el Art. 7 ,LIVA.
  • Las operaciones a que se refiere el Art. 9 ,LIVA, número 1.º, letra d).

 

Cálculo del IVA soportado deducible.

1º- Cada año natural, se aplica provisionalmente el porcentaje de deducción definitivo del año anterior.

Se puede solicitar la aplicación de uno distinto cuando existan circunstancias que puedan alterarlo mucho con respecto al del año anterior.

Esta solicitud, debe formalizarse en dos plazos:

  • En enero del añor en que surta efecto.
  • Hasta la finalización del mes siguiente a aquel en que se produzcan las circunstancias que justifiquen la solicitud.

El primer año del ejercicio de ejercicio de la actividad o si existen deducciones anteriores a la realización habitual de las entregas de bienes o prestaciones de servicios, el porcentaje será el propuesto por el sujeto pasivo a la Administración, salvo que ésta dicté otro.

La solicitud se formalizará ante el órgano correspondiente de la Agencia Tributaria y se entenderá concedido una vez transcurrido un mes sin que se haya notificado resolución.

En el primer año del ejercicio de las actividades o en el caso de deducciones anteriores a la realización habitual de las entregas de bienes o prestaciones de servicios, el porcentaje de deducción será el propuesto por el sujeto pasivo a la Administración, salvo que ésta fije uno diferente.

2º- En la última autoliquidación el sujeto pasivo calcula la prorrata de deducción definitiva en función de las operaciones realizadas en el año natural.

3º- El porcentaje de deducción definitivo se aplica a las cuotas soportadas durante el año natural debiendo regularizar las deducciones practicadas.

En los supuestos de interrupción durante uno o más años naturales de la actividad empresarial o profesional o, en su caso, de un sector diferenciado de la misma, el porcentaje de deducción definitivamente aplicable durante cada uno de los mencionados años será el que globalmente corresponda al conjunto de los tres últimos años naturales en que se hubiesen realizado operaciones.

Seis. El porcentaje de deducción, determinado con arreglo a lo dispuesto en los apartados anteriores de este artículo, se aplicará a la suma de las cuotas soportadas por el sujeto pasivo durante el año natural correspondiente, excluidas las que no sean deducibles.

 

Conforme a la jurisprudencia del Tribunal Supremo las devoluciones derivadas de procedimientos de rectificación de autoliquidaciones, cuando la causa de la rectificación es haber aplicado una norma interna que ha sido declarada contraria a una Directiva comunitaria (Sexta Directiva IVA), lo que motivó la indebida aplicación de la regla de prorrata en dichas autoliquidaciones, deben calificarse como de ingresos indebidos aunque de las autoliquidaciones inicialmente presentadas no resultara cantidad alguna a ingresar.

El período de devengo de intereses de demora se inicia al día siguiente del vencimiento del plazo para presentar la primera autoliquidación en la que se pudo solicitar la mayor devolución. (Ver resolución TEAC TEAC 00/3417/2011, de 07/11/2013)

 

VER: Caso práctico: Ejemplo de cálculo de la prorrata en el IVA

Caso práctico: Adquisición intracomunitaria por empresa con prorrata de IVA

Caso práctico: Prorrata en caso de sectores diferenciados de la actividad

 

 

 

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Contraprestación
Actividades empresariales
Prestación de servicios
Territorio de aplicación del impuesto
Entrega de bienes
Prorrata general IVA
Porcentaje de deducción
Entidades financieras
I.V.A soportado
Prorrata IVA
Base imponible I.V.A
Ejecuciones de obras
Valor de mercado
Gastos de personal
Medios de pago
Pagaré
Plusvalías
Cuota del I.V.A
Establecimiento permanente
Bienes de inversión
Operaciones inmobiliarias
Operaciones financieras
I.V.A soportado deducible
Rectificación de la autoliquidación tributaria
Vencimiento del plazo
Devengo de intereses
Intereses de demora
Ingresos indebidos
Impuesto sobre el Valor Añadido
Adquisiciones intracomunitarias
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