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La regulación específica para las PYMES incorpora una simplificación del modelo contable para adaptarlo a las operaciones que generalmente realizan este tipo de empresas.

 

Destacamos la diferenciación que se hace entre gasto/ingreso por impuesto corriente y gasto/ingreso por impuesto diferido. El gasto/ ingreso total será la suma algebraica  de ambos conceptos, que deberán cuantificarse de forma separada.

Se suprimen los aspectos derivados del fondo de comercio y de las combinaciones de negocios.

Activos y pasivos por impuesto corriente.

El impuesto corriente es la cantidad que satisface la empresa  debido a las liquidaciones fiscales  de impuesto o impuestos  sobre el beneficio referidas a un ejercicio.

Las  deducciones y otras ventajas fiscales en la cuota del impuesto  (incluidas las retenciones y pagos a cuenta, pérdidas fiscales compensables de ejercicios anteriores  y aplicadas a éste) darán lugar  a un menor importe del impuesto corriente.

El impuesto  corriente correspondiente  al ejercicio presente y a los anteriores, se reconocerá  como un pasivo  en la medida en la que esté pendiente de pago. En caso contrario,  si la cantidad ya pagada  (ejercicios presentes y anteriores) excediese del impuesto corriente por esos ejercicios, el exceso se reconocerá como un activo.

El impuesto corriente coincide con  el importe a satisfacer consecuencia de la aplicación de la normativa fiscal. Así, el impuesto corriente coincidirá  con la cuota líquida  del impuesto sobre sociedades, aplicando este esquema: 

                             ESQUEMA LIQUIDATORIO DEL IMPUESTO

Resultado contable antes de impuestos

+ - Ajustes extracontables

= Base imponible previa

- Bases imponibles negativas de ejercicios anteriores

= Base imponible

x Tipo de gravamen

= Cuota íntegra

- Deducciones  y otras ventajas fiscales en cuota

= Cuota líquida

-  Retenciones y pagos a cuenta

 = Cuota Diferencial

 

Contabilización de las operaciones:

Cuando se  genera un pasivo por impuesto corriente: 

Nº cuenta

Título

Cargo

Abono

6300

Impuesto corriente

XX

 

473

HP, retenciones y pagos a cuenta

 

XX

4752

HP, acreedora por impuesto sobre sociedades

 

XX

 

Cuando se genere un activo por impuesto corriente: 

Nº cuenta

Título

Cargo

Abono

6300

Impuesto corriente

XX

 

4709

HP, deudor por devolución de impuestos

XX

 

473

HP, retenciones y pagos a cuenta

 

XX

 

Según resolución del ICAC de 16 de mayo de 1991, deben incluirse los ingresos financieros dentro de la "cifra de negocios" de la entidad, si los mismos forman parte de la "actividad ordinaria" de la empresa que los recibe periódicamente y en cuantía significativa.

Ver resolución TEAC TEAC 3542/2011/00/00, de 02/04/2014

 

Diferencias temporarias

Las diferencias temporarias  son las divergencias que existen entre el valor en libros  de un activo  o un pasivo exigible y el valor atribuido a dichos elementos  a efectos fiscales (base fiscal) que se da a la fecha de cierre del balance.

La base fiscal es el importe por el que figurarían  los activos, pasivos e instrumentos de patrimonio propio en el caso en caso de elaboración de un hipotético  balance de situación fiscal. De ahí que, en el caso de que la base fiscal de un activo, pasivo o instrumento de patrimonio propio de la empresa  NO coincida con el valor en libros contables de éstos, surgirá una diferencia temporaria. 

    Valor en libros – Base fiscal  = Diferencia temporaria

 

Clases de diferencias temporarias: 

  • Diferencia temporaria imponible: dan lugar a mayores  cantidades  a pagar  o menores cantidades  a devolver  por impuestos  en ejercicios futuros, a medida que se recuperen los activos o se liquiden los pasivos de los que deriven. Constituyen  pasivos  por impuesto diferido y se contabilizan en la cuenta 479.
  • Diferencias temporarias deducibles: darán lugar a menores  cantidades a pagar o mayores  cantidades  a devolver por impuestos en el futuro, a medida que se recuperen  los activos o se liquiden  los pasivos  de los que deriven. Constituirán  activos por impuesto diferido y se contabilizan  en la cuenta 4740.

 

Si la:

 

  Elemento que produce la diferencia temporaria

ACTIVO

PASIVO

Base fiscal  > valor en libros

D Temporal deducible

 

Activo por impuesto diferido

D Temporal imponible

 

 Pasivo por impuesto diferido

Base fiscal

D  Temporal imponible

 

Pasivo por impuesto diferido

D Temporal deducible

 

Activo por impuesto diferido

 

La BASE FISCAL de un activo es igual al importe deducible, a efectos fiscales,  de los beneficios económicos obtenidos cuando se recupere el importe  en libros del activo.

Pasivo por impuesto diferido

En el momento del nacimiento  de la diferencia: 

Nº de cuenta

Título

Cargo

Abono

6301

Impuesto diferido

X

 

479

Pasivos por diferencias temporarias imponibles

 

X

 

En el momento de la reversión o aplicación de dicha diferencia: 

Nº de cuenta

Título

Cargo

Abono

479

Pasivos por diferencias temporarias imponibles

X

 

6301

Impuesto diferido

 

X

 

Modificación del tipo de gravamen

La modificación de la legislación tributaria  y la evolución de la situación económica de la empresa, darán lugar a la variación en el importe de los activos y pasivos por impuesto diferido.

Ante estas modificaciones  tendremos una variación en el importe de los pasivos y activos diferidos, constituyendo un ingreso o un gasto por impuesto diferido, en la cuenta de pérdidas y ganancias.

Los activos y pasivos por impuesto diferido no deben ser descontados.

Diferencias permanentes.

En el PGC-PYMES no se mencionan las diferencias permanentes (diferencias producidas  entre la base imponible del IS y el resultado  contable antes de impuestos del ejercicio que no revierten en los periodos subsiguientes). Concluimos que aunque no se contabilicen estas diferencias, SI las tenemos que considerar para calcular el impuesto corriente.

 

 

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