PYMES

Pertenece al Grupo
Documentos relacionados
Ver más documentos relacionados
  • Impuesto de Sociedades

    Órden: Contable Fecha última revisión: 12/01/2017

     Impuesto de Sociedades El Impuesto sobre beneficios (sociedades)  es un gasto del ejercicio que debe ser calculado mediante el método  de la deuda basado en el balance. El método basado en el balance se fundamenta en las diferencias temporarias...

  • Nota 12 de la Memoria. Situación fiscal

    Órden: Contable Fecha última revisión: 18/01/2017

    En este apartado desarrollaremos la duodécima nota del contenido que el PGC en su Tercera Parte nos indica que debe componer, en el modelo normal de la Memoria, la nota relativa a la situación fiscal de la empresa.    En la duodécima nota de la ...

  • Cuenta 630, subcuenta 6300. Impuesto corriente

    Órden: Contable Fecha última revisión: 16/06/2016

    Detalle del contenido de la cuenta: En esta cuenta se registra el importe del impuesto sobre beneficios devengado en el ejercicio; a excepción de aquellos originados con motivo transacciones o sucesos que hubieran sido directamente reconocidos en un...

  • Subgrupo 63: Tributos

    Órden: Contable Fecha última revisión: 12/04/2016

    El PGC, en su cuarta parte, nos propone un cuadro de cuentas que, si bien no es obligatorio seguir, sí que sirve como guía y, sobre todo, aporta uniformidad a la contabilidad nacional. Dicho cuadro consta de nueve grupos y cada grupo de varios subg...

  • Subgrupo 47: Administraciones Públicas

    Órden: Contable Fecha última revisión: 08/04/2016

    El PGC, en su cuarta parte, nos propone un cuadro de cuentas que, si bien no es obligatorio seguir, sí que sirve como guía y, sobre todo, aporta uniformidad a la contabilidad nacional. Dicho cuadro consta de nueve grupos y cada grupo de varios subg...

Ver más documentos relacionados
Ver más documentos relacionados
Ver más documentos relacionados
Ver más documentos relacionados
Libros Relacionados
  • Estado: Redacción actual VIGENTE
  • Orden: Contable
  • Fecha última revisión: 12/01/2017

La regulación específica para las PYMES incorpora una simplificación del modelo contable para adaptarlo a las operaciones que generalmente realizan este tipo de empresas.

 

Destacamos la diferenciación que se hace entre gasto/ingreso por impuesto corriente y gasto/ingreso por impuesto diferido. El gasto/ ingreso total será la suma algebraica  de ambos conceptos, que deberán cuantificarse de forma separada.

Se suprimen los aspectos derivados del fondo de comercio y de las combinaciones de negocios.

Activos y pasivos por impuesto corriente.

El impuesto corriente es la cantidad que satisface la empresa  debido a las liquidaciones fiscales  de impuesto o impuestos  sobre el beneficio referidas a un ejercicio.

Las  deducciones y otras ventajas fiscales en la cuota del impuesto  (incluidas las retenciones y pagos a cuenta, pérdidas fiscales compensables de ejercicios anteriores  y aplicadas a éste) darán lugar  a un menor importe del impuesto corriente.

El impuesto  corriente correspondiente  al ejercicio presente y a los anteriores, se reconocerá  como un pasivo  en la medida en la que esté pendiente de pago. En caso contrario,  si la cantidad ya pagada  (ejercicios presentes y anteriores) excediese del impuesto corriente por esos ejercicios, el exceso se reconocerá como un activo.

El impuesto corriente coincide con  el importe a satisfacer consecuencia de la aplicación de la normativa fiscal. Así, el impuesto corriente coincidirá  con la cuota líquida  del impuesto sobre sociedades, aplicando este esquema: 

                             ESQUEMA LIQUIDATORIO DEL IMPUESTO

Resultado contable antes de impuestos

+ - Ajustes extracontables

= Base imponible previa

- Bases imponibles negativas de ejercicios anteriores

= Base imponible

x Tipo de gravamen

= Cuota íntegra

- Deducciones  y otras ventajas fiscales en cuota

= Cuota líquida

-  Retenciones y pagos a cuenta

 = Cuota Diferencial

 

Contabilización de las operaciones:

Cuando se  genera un pasivo por impuesto corriente: 

Nº cuenta

Título

Cargo

Abono

6300

Impuesto corriente

XX

 

473

HP, retenciones y pagos a cuenta

 

XX

4752

HP, acreedora por impuesto sobre sociedades

 

XX

 

Cuando se genere un activo por impuesto corriente: 

Nº cuenta

Título

Cargo

Abono

6300

Impuesto corriente

XX

 

4709

HP, deudor por devolución de impuestos

XX

 

473

HP, retenciones y pagos a cuenta

 

XX

 

Según resolución del ICAC de 16 de mayo de 1991, deben incluirse los ingresos financieros dentro de la "cifra de negocios" de la entidad, si los mismos forman parte de la "actividad ordinaria" de la empresa que los recibe periódicamente y en cuantía significativa.

Ver resolución TEAC TEAC 3542/2011/00/00, de 02/04/2014

 

Diferencias temporarias

Las diferencias temporarias  son las divergencias que existen entre el valor en libros  de un activo  o un pasivo exigible y el valor atribuido a dichos elementos  a efectos fiscales (base fiscal) que se da a la fecha de cierre del balance.

La base fiscal es el importe por el que figurarían  los activos, pasivos e instrumentos de patrimonio propio en el caso en caso de elaboración de un hipotético  balance de situación fiscal. De ahí que, en el caso de que la base fiscal de un activo, pasivo o instrumento de patrimonio propio de la empresa  NO coincida con el valor en libros contables de éstos, surgirá una diferencia temporaria. 

    Valor en libros – Base fiscal  = Diferencia temporaria

 

Clases de diferencias temporarias: 

  • Diferencia temporaria imponible: dan lugar a mayores  cantidades  a pagar  o menores cantidades  a devolver  por impuestos  en ejercicios futuros, a medida que se recuperen los activos o se liquiden los pasivos de los que deriven. Constituyen  pasivos  por impuesto diferido y se contabilizan en la cuenta 479.
  • Diferencias temporarias deducibles: darán lugar a menores  cantidades a pagar o mayores  cantidades  a devolver por impuestos en el futuro, a medida que se recuperen  los activos o se liquiden  los pasivos  de los que deriven. Constituirán  activos por impuesto diferido y se contabilizan  en la cuenta 4740.

 

Si la:

 

  Elemento que produce la diferencia temporaria

ACTIVO

PASIVO

Base fiscal  > valor en libros

D Temporal deducible

 

Activo por impuesto diferido

D Temporal imponible

 

 Pasivo por impuesto diferido

Base fiscal < valor en libros

D  Temporal imponible

 

Pasivo por impuesto diferido

D Temporal deducible

 

Activo por impuesto diferido

 

La BASE FISCAL de un activo es igual al importe deducible, a efectos fiscales,  de los beneficios económicos obtenidos cuando se recupere el importe  en libros del activo.

Pasivo por impuesto diferido

En el momento del nacimiento  de la diferencia: 

Nº de cuenta

Título

Cargo

Abono

6301

Impuesto diferido

X

 

479

Pasivos por diferencias temporarias imponibles

 

X

 

En el momento de la reversión o aplicación de dicha diferencia: 

Nº de cuenta

Título

Cargo

Abono

479

Pasivos por diferencias temporarias imponibles

X

 

6301

Impuesto diferido

 

X

 

Modificación del tipo de gravamen

La modificación de la legislación tributaria  y la evolución de la situación económica de la empresa, darán lugar a la variación en el importe de los activos y pasivos por impuesto diferido.

Ante estas modificaciones  tendremos una variación en el importe de los pasivos y activos diferidos, constituyendo un ingreso o un gasto por impuesto diferido, en la cuenta de pérdidas y ganancias.

Los activos y pasivos por impuesto diferido no deben ser descontados.

Diferencias permanentes.

En el PGC-PYMES no se mencionan las diferencias permanentes (diferencias producidas  entre la base imponible del IS y el resultado  contable antes de impuestos del ejercicio que no revierten en los periodos subsiguientes). Concluimos que aunque no se contabilicen estas diferencias, SI las tenemos que considerar para calcular el impuesto corriente.

 

 

No hay versiones para este comentario

Pagos a cuenta
Impuesto diferido
Diferencias temporarias
Pyme
Valor contable
Cuota líquida
Impuesto sobre sociedades
Fondo de comercio
Combinaciones de negocio
Pasivo por impuesto diferido
Ajuste extracontable
Base imponible negativa
Cuota íntegra
Diferencias temporarias imponibles
Cuota diferencial IRPF
Devolución de impuestos
Cifra de negocios
Ingresos financieros
Balance contable
Libros contables
Pasivo por diferencias temporarias
Diferencias temporarias deducibles
Reversión
Cuenta de pérdidas y ganancias
Base imponible Impuesto sobre sociedades

No se han encontrado resultados...