Régimen de estimación objetiva del IRPF en Navarra

El rendimiento neto de las actividades empresariales o profesionales en estimación objetiva se regulará por lo previsto en el Art. 36 ,DECRETO FORAL LEGISLATIVO 4/2008, de 2 de junio, y por las  L-24317865 y L-24984165.

Los sujetos pasivos que reúnan las circunstancias previstas en las normas reguladoras de este régimen, determinarán sus rendimientos conforme al mismo, salvo que renuncien a su aplicación, en los términos que reglamentariamente se establezcan.

El régimen de estimación objetiva se aplicará conjuntamente con los regímenes especiales establecidos en el Impuesto sobre el Valor Añadido, cuando así se determine reglamentariamente.

Con efectos a partir del 01/01/2016, se modifica el apartado 1º del Art. 36 ,DECRETO FORAL LEGISLATIVO 4/2008, de 2 de junio, estableciéndose lo siguiente:

“A los efectos del cómputo de la magnitud volumen de ingresos deberán tenerse en cuenta no solo las operaciones correspondientes a las actividades empresariales desarrolladas por el sujeto pasivo sino también las correspondientes a las desarrolladas por el cónyuge, los descendientes y los ascendientes, por las entidades en régimen de atribución de rentas en las que participen cualquiera de los anteriores, así como por las entidades vinculadas con el sujeto pasivo en los términos establecidos en el artículo 28 de la Ley Foral 24/1996, de 30 de diciembre, del Impuesto sobre Sociedades, en las que concurran las siguientes circunstancias:

-Que las actividades empresariales desarrolladas sean idénticas o similares. A estos efectos, se entenderán que son idénticas o similares las clasificadas en el mismo grupo en el Impuesto sobre Actividades Económicas.

-Que exista una dirección común de tales actividades, compartiéndose medios personales o materiales.”

Este régimen de estimación objetiva del IRPF en Navarra, podrá aplicarse a las entidades en régimen de atribución de rentas, pero no a las actividades empresariales o profesionales que se desarrollen total o parcialmente fuera del territorio español.

Cuando el sujeto pasivo del IRPF en Navarra, hubiere renunciado a la aplicación del régimen de estimación objetiva y le sea de aplicación el de estimación indirecta, para la determinación del rendimiento de la actividad empresarial o profesional se tendrán en cuenta, preferentemente, los signos índices y módulos establecidos para la estimación objetiva.

NOVEDADES de la L-24984165

La estructura es similar a la L-24317865; con carácter general los índices y módulos que se establecen para 2017 no experimentan incremento alguno en relación con los del año anterior.

No obstante, existen determinadas modificaciones que se pueden estructurar de la siguiente manera: 

• Modificaciones en el anexo I Actividades agrícolas, ganaderas y forestales: (OF. 11/2017 de 2 de Feb C.A. Navarra (Desarrollo del régimen de estimación objetiva del IRPF y el régimen simplificado del IVA para el año 2017)-anexo1 )

• Determinación del rendimiento anual: → Se adaptan a la normativa sectorial las nuevas ayudas desacopladas de la Política Agraria Común, sustituyendo las ayudas del régimen de pago único por las nuevas ayudas directas desacopladas, esto es, las ayudas de pago básico, pago para prácticas agrícolas beneficiosas para el clima y el medio ambiente, pago para jóvenes agricultores y, en su caso, pago del régimen simplificado para pequeños agricultores

• Relativo al índice corrector por cultivos realizados en tierras arrendadas: →  Se condiciona su aplicación a que el sujeto pasivo haya practicado e ingresado las retenciones sobre las correspondientes rentas, así como que haya informado sobre los importes de las rentas y retenciones en el modelo y plazos establecidos en la normativa tributaria

• Anexo II. Otras actividades: →  En el apartado I se unifica el concepto de personal asalariado, a los efectos de aplicar los índices correctores establecidos en el apartado 3.1.º de las instrucciones para la aplicación de los signos, índices o módulos en el IRPF. (OF. 11/2017 de 2 de Feb C.A. Navarra (Desarrollo del régimen de estimación objetiva del IRPF y el régimen simplificado del IVA para el año 2017)-anexo2)
  
  
• Disposiciones Adicionales: →  Se incorporan seis disposiciones adicionales: 

• D.A. 1ª. Cómputo del módulo personal asalariado en el año 2017 en el régimen de estimación objetiva del IRPF: Con el objetivo de incentivar la contratación de trabajadores sin que ello suponga mayor coste fiscal, en relación con el régimen de estimación objetiva en el IRPF, se establece que, si en el año 2017 hubiese tenido lugar un incremento del módulo personal asalariado por comparación con el año 2016, a esa diferencia positiva se le aplicará el coeficiente cero
  
  
• D.A. 2ª. Medidas fiscales excepcionales aplicables a los sujetos pasivos que inicien la actividad empresarial durante el año 2017: Se dispone que los sujetos pasivos que inicien su actividad en 2017 y determinen su rendimiento neto por el régimen de estimación objetiva del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas, reducirán dicho rendimiento en el ejercicio de inicio de la actividad y en el siguiente en un 60% y en un 30%, respectivamente. La reducción será de un 70% en ambos ejercicios si se trata de sujetos pasivos discapacitados con un grado de discapacidad igual o superior al 33%.
  
  
• D.A. 3ª. Ayudas desacopladas del Régimen de Pago Único de la Política Agraria Común correspondientes a años anteriores, percibidas a partir de 1 de enero de 2017: Como consecuencia de la modificación de las ayudas desacopladas de la Política Agraria Común, las ayudas de régimen de pago único desaparecen, pero pueden producirse cobros de importes pendientes de años anteriores. Con arreglo a ello, en esta diposición se pretende mantener el tratamiento tributario de estas ayudas que correspondan a años anteriores, a efectos de determinar el rendimiento neto en IPRF, estableciendo que dichas ayudas tendrán la misma consideración que las nuevas ayudas directas desacopladas.
  
  
• D.A. 4ª. Ayudas directas desacopladas de la Política Agraria Común percibidas en 2016: Dado que en 2016 ya se han cobrado las nuevas ayudas directas desacopladas de la Política Agraria Común, y que la Orden Foral 8/2016 no adaptó la terminología a las nuevas ayudas, se establece que las ayudas de ese tipo cobradas en 2016 aplicarán el índice de rendimiento que resulte de la escala establecida en el apartado 1 de las instrucciones para determinar el rendimiento anual del anexo I.
  
  
• D.A. 5ª. Reducción para el año 2016 del índice de rendimiento neto correspondiente a las actividades recogidas en los anexos I y II de la Orden Foral 8/2016, de 29 de enero, calculado por el método de estimación objetiva del IRPF: Se recoge una reducción general para el año 2016 del 5%, aplicable al cálculo del rendimiento neto por el régimen de estimación objetiva del IRPF en todas las actividades económicas recogidas en los anexos I y II de la L-24317865.
  
  
• D.A. 6ª. Modificación para el año 2016 de los índices de rendimiento neto aprobados por la Orden Foral Foral 8/2016, de 29 de enero, para determinadas actividades agrícolas y ganaderas en relación con el IRPF: Se modifican para el año 2016, en relación con el régimen de estimación objetiva en el IRPF, los índices de determinadas actividades agrícolas y ganaderas que atraviesan especiales dificultades económicas

Actividades incluidas conjuntamente en el régimen de estimación objetiva y en el régimen especial simplificado

Actividades incluidas en el régimen de estimación objetiva

MAGNITUDES EXCLUYENTES 

El régimen de estimación objetiva del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas en Navarra y el régimen especial simplificado del Impuesto sobre el Valor Añadido en Navarra no serán aplicables a las actividades o sectores de actividad que superen alguna de las siguientes magnitudes:

1.ª Magnitud en función de volumen de ingresos:

a) 300.000 euros para el conjunto de las siguientes actividades:

• Ganadería independiente.
  
  
• Servicios de cría, guarda y engorde de ganado.
  
  
• Otros trabajos, servicios y actividades accesorios realizados por agricultores y ganaderos que estén excluidos del régimen especial de la agricultura, ganadería y pesca del Impuesto sobre el Valor Añadido.
  
  
• Otros trabajos, servicios y actividades accesorios prestados por titulares de actividades forestales que estén excluidos del régimen especial de la agricultura, ganadería y pesca del Impuesto sobre el Valor Añadido.
  
  
• Aprovechamientos que correspondan al cedente en las actividades agrícolas desarrolladas en régimen de aparcería.
  
  
• Aprovechamientos que correspondan al cedente en las actividades forestales desarrolladas en régimen de aparcería.
  
  
• Procesos de transformación, elaboración o manufactura de productos naturales, vegetales o animales, que requieran el alta en un epígrafe correspondiente a actividades industriales en las Tarifas del Impuesto sobre Actividades Económicas y se realicen por los titulares de las explotaciones de las cuales se obtengan directamente dichos productos naturales.
  
  
• Agrícola o ganadera susceptible de estar incluida en el régimen especial de la agricultura, ganadería y pesca del Impuesto sobre el Valor Añadido.
  
  
• Forestal susceptible de estar incluida en el régimen especial de la agricultura, ganadería y pesca del Impuesto sobre el Valor Añadido.

b) 150.000 euros para el conjunto de las demás actividades.

→ Se entenderá por volumen de ingresos el importe neto de la cifra de negocios correspondiente al año 2015. Cuando en dicho año se hubiera iniciado la actividad el importe neto de la cifra de negocios se elevará al año.

→ El régimen de estimación objetiva y el régimen especial simplificado serán de aplicación en el primer año de actividad, salvo que, en su caso, al inicio de la misma se superen las magnitudes 2.ª ó 3.ª siguientes, o se renuncie a los citados regímenes.

***

2.ª Magnitud en función del personal empleado: 3 personas empleadas.

Este límite se aplicará para cada una de las actividades comprendidas en los artículos 1 y 2, excepto las señaladas en las magnitudes 1.ª, letra a), y 3.ª de este apartado 1.

El personal empleado comprenderá solamente el asalariado, según se describe en las definiciones comunes del Anexo II.III.

El personal empleado a que se refiere este artículo se determinará por la media ponderada correspondiente al período en que se haya ejercido la actividad durante el año inmediato anterior.

A efectos de determinar la media ponderada, se aplicarán exclusivamente las siguientes reglas:

• Sólo se tomará en cuenta el número de horas trabajadas durante el período en que se haya ejercido la actividad durante el año inmediato anterior.
  
  
• Se computará como una persona asalariada la que trabaje el número de horas anuales por trabajador fijado en el convenio colectivo correspondiente o, en su defecto, 1.800 horas/año. Cuando el número de horas de trabajo al año sea inferior o superior, se estimará como cuantía de la persona asalariada la proporción existente entre el número de horas efectivamente trabajadas y las fijadas en el convenio colectivo o, en su defecto, 1.800.

En el primer año de ejercicio de la actividad se tendrá en cuenta el número de personas empleadas al inicio de la misma.

***

3.ª Magnitud en función del número de vehículos: 1 vehículo cualquier día del año inmediato anterior.

Este límite se aplicará para el conjunto de las siguientes actividades:

• Transporte urbano colectivo y de viajeros por carretera.
  
  
• Transporte por autotaxis.
  
  
• Transporte de mercancías por carretera.
  
  
• Servicios de mudanza.
  
  
• Servicios de mensajería y recadería.

En el primer año de ejercicio de la actividad se tendrá en cuenta el número de vehículos al inicio de la misma.

RENUNCIA AL RÉGIMEN DE ESTIMACIÓN OBJETIVA DEL IRPF EN NAVARRA

La renuncia a la aplicación del régimen de estimación objetiva para el año 2016, así como la revocación de la misma que deba surtir efectos en tal ejercicio, podrán efectuarse desde el día siguiente a la fecha de la publicación en el Boletín Oficial de Navarra de esta Orden Foral hasta el día 31 de marzo del año 2016.

Para el año 2017, la renuncia podrá efectuarse desde el día siguiente a la fecha de la publicación en el Boletín Oficial de Navarra de esta Orden Foral hasta el día 31 de marzo del año 2017.

Tratándose de sujetos pasivos que inicien el ejercicio de su actividad empresarial a lo largo del año 2016 y año 2017, también se entenderá efectuada la renuncia cuando se realice, en el plazo establecido reglamentariamente, el pago fraccionado correspondiente al primer trimestre de ejercicio de la actividad en la forma establecida en el Art. 92 ,DECRETO FORAL 174/1999, de 24 de mayo apartado tres, calculado conforme al régimen de estimación directa.

En el ANEXO I de la ORDEN FORAL 8/2016, de 29 de enero, se pueden consultar los Signos, índices o módulos del régimen de estimación objetiva del IRPF actividades agrícolas, ganaderas y forestales para el año 2016. (OF. 8/2016 de 29 de Ene C.A. Navarra (Desarrollo del régimen de estimación objetiva del IRPF y el régimen simplificado del IVA para 2016)-anexo1 )

En el ANEXO I de la ORDEN FORAL 11/2017, de 2 de febrero, se pueden consultar los Signos, índices o módulos del régimen de estimación objetiva del IRPF actividades agrícolas, ganaderas y forestales para el año 2017. (OF. 11/2017 de 2 de Feb C.A. Navarra (Desarrollo del régimen de estimación objetiva del IRPF y el régimen simplificado del IVA para el año 2017)-anexo1)

En el ANEXO II de la ORDEN FORAL 8/2016, de 29 de enero, se pueden consultar los Signos, índices o módulos del régimen de estimación objetiva del IRPF para otras actividades para el año 2016. (OF. 8/2016 de 29 de Ene C.A. Navarra (Desarrollo del régimen de estimación objetiva del IRPF y el régimen simplificado del IVA para 2016)-anexo2)

En el ANEXO II de la ORDEN FORAL 11/2017, de 2 de febrero, se pueden consultar los Signos, índices o módulos del régimen de estimación objetiva del IRPF actividades agrícolas, ganaderas y forestales para el año 2017. (OF. 11/2017 de 2 de Feb C.A. Navarra (Desarrollo del régimen de estimación objetiva del IRPF y el régimen simplificado del IVA para el año 2017)-anexo2)

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* Medidas fiscales excepcionales aplicables a los sujetos pasivos que inicien la actividad empresarial durante el año 2016-2017

Los sujetos pasivos del IRPF en Navarra que inicien la actividad empresarial durante el año 2016 y año 2017 y determinen su rendimiento neto por el régimen de estimación objetiva en el Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas, en sustitución de los porcentajes de reducción establecidos en el apartado 1 del Anexo III de las ordenes correspondientes, referente al Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas, reducirán en el ejercicio de inicio de la actividad y en el siguiente en un 60 y en un 30%, respectivamente, el rendimiento neto resultante de la aplicación de los signos, índices o módulos así como de los correspondientes índices correctores.

Tratándose de sujetos pasivos discapacitados con una discapacidad igual o superior al 33%, la reducción será del 70% en el ejercicio de inicio de la actividad y en el siguiente, en las mismos supuestos y circunstancias que los señalados en el apartado anterior.