Régimen de estimación objetiva del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas en Navarra

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  • Estado: Redacción actual VIGENTE
  • Orden: Fiscal
  • Fecha última revisión: 13/07/2016

El régimen de estimación objetiva del IRPF en Navarra se encuentra desarrollado en el Art. 36 ,DECRETO FORAL LEGISLATIVO 4/2008, de 2 de junio, y a su vez, en la ORDEN FORAL 8/2016, de 29 de enero, del Consejero de Hacienda y Política Financiera, por la que se desarrollan para el año 2016 el régimen de estimación objetiva del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas y el régimen simplificado del Impuesto sobre el Valor Añadido.

El rendimiento neto de las actividades empresariales o profesionales en estimación objetiva se regulará por lo previsto en el Art. 36 ,DECRETO FORAL LEGISLATIVO 4/2008, de 2 de junio, y por la ORDEN FORAL 8/2016, de 29 de enero.

El régimen de estimación objetiva se aplicará conjuntamente con los regímenes especiales establecidos en el Impuesto sobre el Valor Añadido, cuando así se determine reglamentariamente.

Con efectos a partir del 01/01/2016, se modifica el apartado 1º del Art. 36 ,DECRETO FORAL LEGISLATIVO 4/2008, de 2 de junio, estableciéndose lo siguiente:

“A los efectos del cómputo de la magnitud volumen de ingresos deberán tenerse en cuenta no solo las operaciones correspondientes a las actividades empresariales desarrolladas por el sujeto pasivo sino también las correspondientes a las desarrolladas por el cónyuge, los descendientes y los ascendientes, por las entidades en régimen de atribución de rentas en las que participen cualquiera de los anteriores, así como por las entidades vinculadas con el sujeto pasivo en los términos establecidos en el artículo 28 de la Ley Foral 24/1996, de 30 de diciembre, del Impuesto sobre Sociedades, en las que concurran las siguientes circunstancias:

-Que las actividades empresariales desarrolladas sean idénticas o similares. A estos efectos, se entenderán que son idénticas o similares las clasificadas en el mismo grupo en el Impuesto sobre Actividades Económicas.

-Que exista una dirección común de tales actividades, compartiéndose medios personales o materiales.”

Este régimen de estimación objetiva del IRPF en Navarra, podrá aplicarse a las entidades en régimen de atribución de rentas, pero no a las actividades empresariales o profesionales que se desarrollen total o parcialmente fuera del territorio español.

Cuando el sujeto pasivo del IRPF en Navarra, hubiere renunciado a la aplicación del régimen de estimación objetiva y le sea de aplicación el de estimación indirecta, para la determinación del rendimiento de la actividad empresarial o profesional se tendrán en cuenta, preferentemente, los signos índices y módulos establecidos para la estimación objetiva.

 

Actividades incluidas conjuntamente en el régimen de estimación objetiva y en el régimen especial simplificado

I.A.E.

ACTIVIDAD ECONÓMICA

División 0

Ganadería independiente

-

Servicios de cría, guarda y engorde de ganado

-

Otros trabajos, servicios y actividades accesorias que estén excluidos del régimen especial de la agricultura, ganadería y pesca del Impuesto sobre el Valor Añadido, realizados por agricultores o ganaderos

-

Otros trabajos, servicios y actividades accesorias que estén excluidos del régimen especial de la agricultura, ganadería y pesca del Impuesto sobre el valor Añadido, realizados por titulares de actividades forestales

-

Aprovechamientos que correspondan al cedente en las actividades agrícolas desarrolladas en régimen de aparcería

-

Aprovechamientos que correspondan al cedente en las actividades forestales desarrolladas en régimen de aparcería

-

Procesos de transformación, elaboración o manufactura de productos naturales, vegetales o animales, que requieran el alta en un epígrafe correspondiente a actividades industriales en las Tarifas del Impuesto sobre Actividades Económicas y se realicen por los titulares de las explotaciones de las cuales se obtengan directamente dichos productos naturales

642.1, 2 y 3

Elaboración de productos de charcutería por minoristas de carne

642.5

Comerciantes minoristas matriculados en el epígrafe 642.5 por el asado de pollos

644.1

Comercio al por menor de pan, pastelería, confitería y similares y de leche y productos lácteos

644.2

Despachos de pan, panes especiales y bollería

644.3

Comercio al por menor de productos de pastelería, bollería y confitería

644.6

Comercio al por menor de masas fritas, con o sin coberturas o rellenos, patatas fritas, productos de aperitivo, frutos secos, golosinas, preparados de chocolate y bebidas refrescantes

647.1, 2 y 3

652.2 y 3

y 662.2

Comerciantes minoristas matriculados en los epígrafes 647.1, 2 y 3, 652.2 y 3 y 662.2 por el servicio de comercialización de loterías

653.2

Reparación de artículos de su actividad efectuadas por comerciantes minoristas matriculados en el epígrafe 653.2

653.4 y 5

Comercio al por menor de materiales de construcción, artículos y mobiliario de saneamiento, puertas, ventanas, persianas, etc.

654.2

Comercio al por menor de accesorios y piezas de recambio para vehículos terrestres

654.5

Comercio al por menor de toda clase de maquinaria (excepto aparatos del hogar, de oficina, médicos, ortopédicos, ópticos y fotográficos)

654.6

Comercio al por menor de cubiertas, bandas o bandajes y cámaras de aire para toda clase de vehículos, excepto las actividades de comercio al por mayor de los artículos citados

659.3

Comerciantes minoristas matriculados en el epígrafe 659.3 por el servicio de recogida de negativos y otro material fotográfico impresionado para su procesado en laboratorio de terceros y la entrega de las correspondientes copias y ampliaciones

659.4

Comerciantes minoristas matriculados en el epígrafe 659.4 por el servicio de comercialización de tarjetas para el transporte público, tarjetas de uso telefónico y otras similares, así como loterías

663.1

Comercio al por menor, fuera de un establecimiento comercial permanente, dedicado exclusivamente a la comercialización de masas fritas, con o sin coberturas o rellenos, patatas fritas, productos de aperitivo, frutos secos, golosinas, preparación de chocolate y bebidas refrescantes y facultado para la elaboración de los productos propios de churrería, patatas fritas y castañas en la propia instalación o vehículo

671.4

Restaurantes de dos tenedores

671.5

Restaurantes de un tenedor

672.1, 2 y 3

Cafeterías

673

Servicios en cafés y bares

675

Servicios en quioscos, cajones, barracas u otros locales análogos, situados en mercados o plazas de abastos, al aire libre en la vía pública o jardines

676

Servicios en chocolaterías, heladerías y horchaterías

681

Servicio de hospedaje en hoteles de una o dos estrellas

682

Servicio de hospedaje en hostales y pensiones

683

Servicio de hospedaje en casas rurales

691.1

Reparación de artículos eléctricos para el hogar

691.2

Reparación de vehículos automóviles, bicicletas y otros vehículos

691.9

Reparación de calzado

691.9

Reparación de otros bienes de consumo n.c.o.p. (excepto reparación de calzado, restauración de obras de arte, muebles, antigüedades e instrumentos musicales)

692

Reparación de maquinaria industrial

699

Otras reparaciones n.c.o.p.

721.1 y 3

Transporte urbano colectivo y de viajeros por carretera

721.2

Transporte por autotaxis

722

Transporte de mercancías por carretera

751.5

Engrase y lavado de vehículos

757

Servicios de mudanzas

849.5

Transporte de mensajería y recadería, cuando la actividad se realice exclusivamente con medios de transporte propios

933.1

Enseñanza de conducción de vehículos terrestres, acuáticos, aeronáuticos, etc.

967.2

Escuelas y servicios de perfeccionamiento del deporte

971.1

Tinte, limpieza en seco, lavado y planchado de ropas hechas y de prendas y artículos del hogar usados

972.1

Servicios de peluquería de señora y caballero

972.2

Salones e institutos de belleza y gabinetes de estética

973.3

Servicios de copias de documentos con máquinas fotocopiadoras

 

Actividades incluidas en el régimen de estimación objetiva

I.A.E.

ACTIVIDAD ECONÓMICA

-

Agrícola o ganadera susceptible de estar incluida en el régimen especial de la agricultura, ganadería y pesca del Impuesto sobre el Valor Añadido

-

Actividad forestal susceptible de estar incluida en el régimen especial de la agricultura, ganadería y pesca del Impuesto sobre el Valor Añadido

641

Comercio al por menor de frutas, verduras, hortalizas y tubérculos

642.1, 2, 3 y 4

Comercio al por menor de carne y despojos; de productos y derivados cárnicos elaborados, salvo casquerías

642.5

Comercio al por menor de huevos, aves, conejos de granja, caza; y de productos derivados de los mismos

642.6

Comercio al por menor, en casquerías, de vísceras y despojos procedentes de animales de abasto, frescos y congelados

643.1 y 2

Comercio al por menor de pescados y otros productos de la pesca y de la acuicultura y de caracoles

644.1

Comercio al por menor de pan, pastelería, confitería y similares y de leche y productos lácteos

644.2

Despachos de pan, panes especiales y bollería

644.3

Comercio al por menor de productos de pastelería, bollería y confitería

644.6

Comercio al por menor de masas fritas, con o sin coberturas o rellenos, patatas fritas, productos de aperitivo, frutos secos, golosinas, preparados de chocolate y bebidas refrescantes

647.1

Comercio al por menor de cualquier clase de productos alimenticios y de bebidas en establecimientos con vendedor

647.2 y 3

Comercio al por menor de cualquier clase de productos alimenticios y bebidas en régimen de autoservicio o mixto en establecimientos cuya sala de ventas tenga una superficie inferior a 400 metros cuadrados

651.1

Comercio al por menor de productos textiles, confecciones para el hogar, alfombras y similares y artículos de tapicería

651.2

Comercio al por menor de toda clase de prendas para el vestido y tocado

651.3 y 5

Comercio al por menor de lencería, corsetería y prendas especiales

651.4

Comercio al por menor de artículos de mercería y paquetería

651.6

Comercio al por menor de calzado, artículos de piel e imitación o productos sustitutivos, cinturones, carteras, bolsos, maletas y artículos de viaje en general

652.2 y 3

Comercio al por menor de productos de droguería, perfumería y cosmética, limpieza, pinturas, barnices, disolventes, papeles y otros productos para la decoración y de productos químicos, y de artículos para la higiene y el aseo personal

653.1

Comercio al por menor de muebles (excepto los de oficina)

653.2

Comercio al por menor de material y aparatos eléctricos, electrónicos, electrodomésticos y otros aparatos de uso doméstico accionados por otro tipo de energía distinta de la eléctrica, así como muebles de cocina

653.3

Comercio al por menor de artículos de menaje, ferretería, adorno, regalo o reclamo (incluyendo bisutería y pequeños electrodomésticos)

653.9

Comercio al por menor de otros artículos para el equipamiento del hogar n.c.o.p.

659.2

Comercio al por menor de muebles de oficina y de máquinas y equipos de oficina

659.3

Comercio al por menor de aparatos e instrumentos médicos, ortopédicos, ópticos y fotográficos

659.4

Comercio al por menor de libros, periódicos, artículos de papelería y escritorio y artículos de dibujo y bellas artes, excepto en quioscos situados en la vía pública

659.4

Comercio al por menor de prensa, revistas y libros en quioscos situados en la vía pública

659.6

Comercio al por menor de juguetes, artículos de deporte, prendas deportivas de vestido, calzado y tocado, armas, cartuchería y artículos de pirotecnia

659.7

Comercio al por menor de semillas, abonos, flores y plantas y pequeños animales

662.2

Comercio al por menor de toda clase de artículos, incluyendo alimentación y bebidas, en establecimientos distintos de los especificados en el Grupo 661 y en el epígrafe 662.1.

663.1

Comercio al por menor fuera de un establecimiento comercial permanente de productos alimenticios, incluso bebidas y helados

663.2

Comercio al por menor fuera de un establecimiento comercial permanente de artículos textiles y de confección

663.3

Comercio al por menor fuera de un establecimiento comercial permanente de calzado, pieles y artículos de cuero

663.4

Comercio al por menor fuera de un establecimiento comercial permanente de artículos de droguería y cosméticos y de productos químicos en general

663.9

Comercio al por menor fuera de un establecimiento comercial permanente de otras clases de mercancías n.c.o.p., excepto cuando tengan por objeto artículos o productos a los que no sea de aplicación el régimen especial del recargo de equivalencia del Impuesto sobre el Valor Añadido

 

MAGNITUDES EXCLUYENTES (Art. 3 ,ORDEN FORAL 8/2016, de 29 de enero)

El régimen de estimación objetiva del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas en Navarra y el régimen especial simplificado del Impuesto sobre el Valor Añadido en Navarra no serán aplicables a las actividades o sectores de actividad que superen alguna de las siguientes magnitudes:

1.ª Magnitud en función de volumen de ingresos:

a) 300.000 euros para el conjunto de las siguientes actividades:

-Ganadería independiente.

-Servicios de cría, guarda y engorde de ganado.

-Otros trabajos, servicios y actividades accesorios realizados por agricultores y ganaderos que estén excluidos del régimen especial de la agricultura, ganadería y pesca del Impuesto sobre el Valor Añadido.

-Otros trabajos, servicios y actividades accesorios prestados por titulares de actividades forestales que estén excluidos del régimen especial de la agricultura, ganadería y pesca del Impuesto sobre el Valor Añadido.

-Aprovechamientos que correspondan al cedente en las actividades agrícolas desarrolladas en régimen de aparcería.

-Aprovechamientos que correspondan al cedente en las actividades forestales desarrolladas en régimen de aparcería.

-Procesos de transformación, elaboración o manufactura de productos naturales, vegetales o animales, que requieran el alta en un epígrafe correspondiente a actividades industriales en las Tarifas del Impuesto sobre Actividades Económicas y se realicen por los titulares de las explotaciones de las cuales se obtengan directamente dichos productos naturales.

-Agrícola o ganadera susceptible de estar incluida en el régimen especial de la agricultura, ganadería y pesca del Impuesto sobre el Valor Añadido.

-Forestal susceptible de estar incluida en el régimen especial de la agricultura, ganadería y pesca del Impuesto sobre el Valor Añadido.

b) 150.000 euros para el conjunto de las demás actividades.

Se entenderá por volumen de ingresos el importe neto de la cifra de negocios correspondiente al año 2015. Cuando en dicho año se hubiera iniciado la actividad el importe neto de la cifra de negocios se elevará al año.

El régimen de estimación objetiva y el régimen especial simplificado serán de aplicación en el primer año de actividad, salvo que, en su caso, al inicio de la misma se superen las magnitudes 2.ª ó 3.ª siguientes, o se renuncie a los citados regímenes.

2.ª Magnitud en función del personal empleado: 3 personas empleadas.

Este límite se aplicará para cada una de las actividades comprendidas en los artículos 1 y 2, excepto las señaladas en las magnitudes 1.ª, letra a), y 3.ª de este apartado 1.

El personal empleado comprenderá solamente el asalariado, según se describe en las definiciones comunes del Anexo II.III.

El personal empleado a que se refiere este artículo se determinará por la media ponderada correspondiente al período en que se haya ejercido la actividad durante el año inmediato anterior.

A efectos de determinar la media ponderada, se aplicarán exclusivamente las siguientes reglas:

-Sólo se tomará en cuenta el número de horas trabajadas durante el período en que se haya ejercido la actividad durante el año inmediato anterior.

-Se computará como una persona asalariada la que trabaje el número de horas anuales por trabajador fijado en el convenio colectivo correspondiente o, en su defecto, 1.800 horas/año. Cuando el número de horas de trabajo al año sea inferior o superior, se estimará como cuantía de la persona asalariada la proporción existente entre el número de horas efectivamente trabajadas y las fijadas en el convenio colectivo o, en su defecto, 1.800.

En el primer año de ejercicio de la actividad se tendrá en cuenta el número de personas empleadas al inicio de la misma.

3.ª Magnitud en función del número de vehículos: 1 vehículo cualquier día del año inmediato anterior.

Este límite se aplicará para el conjunto de las siguientes actividades:

-Transporte urbano colectivo y de viajeros por carretera.

-Transporte por autotaxis.

-Transporte de mercancías por carretera.

-Servicios de mudanza.

-Servicios de mensajería y recadería.

En el primer año de ejercicio de la actividad se tendrá en cuenta el número de vehículos al inicio de la misma.

 

RENUNCIA AL RÉGIMEN DE ESTIMACIÓN OBJETIVA DEL IRPF EN NAVARRA

La renuncia a la aplicación del régimen de estimación objetiva para el año 2016, así como la revocación de la misma que deba surtir efectos en tal ejercicio, podrán efectuarse desde el día siguiente a la fecha de la publicación en el Boletín Oficial de Navarra de esta Orden Foral hasta el día 31 de marzo del año 2016.

Tratándose de sujetos pasivos que inicien el ejercicio de su actividad empresarial a lo largo del año 2016, también se entenderá efectuada la renuncia cuando se realice, en el plazo establecido reglamentariamente, el pago fraccionado correspondiente al primer trimestre de ejercicio de la actividad en la forma establecida en el Art. 92 ,DECRETO FORAL 174/1999, de 24 de mayo apartado tres, calculado conforme al régimen de estimación directa.

 

* Medidas fiscales excepcionales aplicables a los sujetos pasivos que inicien la actividad empresarial durante el año 2016

Los sujetos pasivos del IRPF en Navarra que inicien la actividad empresarial durante el año 2016 y determinen su rendimiento neto por el régimen de estimación objetiva en el Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas, en sustitución de los porcentajes de reducción establecidos en el apartado 1 del Anexo III de esta Orden Foral, referente al Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas, reducirán en el ejercicio de inicio de la actividad y en el siguiente en un 60 y en un 30%, respectivamente, el rendimiento neto resultante de la aplicación de los signos, índices o módulos así como de los correspondientes índices correctores.

Tratándose de sujetos pasivos discapacitados con una discapacidad igual o superior al 33%, la reducción será del 70% en el ejercicio de inicio de la actividad y en el siguiente, en las mismos supuestos y circunstancias que los señalados en el apartado anterior.

* Reducción para el año 2015 del índice de rendimiento neto correspondiente a las actividades recogidas en los Anexos I y II de la Orden Foral 11/2015, de 23 de enero:  5%.

* Modificación para el año 2015 de los índices de rendimiento neto aprobados por la Orden Foral 11/2015, de 23 de enero para determinadas actividades agrícolas y ganaderas en el IRPF:

ACTIVIDAD

ÍNDICE DE RENDIMIENTO

Agrícola dedicada a la obtención de tomate, de bróculi y de melocotón con destino a industria

0,173

Agrícola dedicada a la obtención de uva para vino incluida en denominación de origen Navarra y en otras denominaciones, excluida la denominación de origen Rioja

0,173

Ganadera de explotación de ganado bovino de leche

0,060

Ganadera de explotación de ganado bovino de cría y porcino de cría

0,130

 

En el ANEXO I de la ORDEN FORAL 8/2016, de 29 de enero, se pueden consultar los Signos, índices o módulos del régimen de estimación objetiva del IRPF actividades agrícolas, ganaderas y forestales.

En el ANEXO II de la ORDEN FORAL 8/2016, de 29 de enero, se pueden consultar los Signos, índices o módulos del régimen de estimación objetiva del IRPF para otras actividades.

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Estimación objetiva
Impuesto sobre el Valor Añadido
Pesca
Comerciante minorista
Comerciantes minoristas
Actividades empresariales
Actividad forestal
Impuesto sobre Actividades Económicas
Aparcería
Comercialización
Actividades empresariales y profesionales
Frutos
Entidades en régimen de atribución de rentas
Actividad accesoria
Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas
Actividades económicas
Rendimientos netos
Epígrafe 644.1
Régimen especial simplificado IVA
Actividad empresarial
Actividad agrícola
Navarra. IRPF
Ganadería independiente
Tarifas del Impuesto sobre Actividades Económicas
Personas o entidades vinculadas
Contribuyentes del IRPF
Descendientes
Ascendientes
Estimación indirecta
Impuesto sobre sociedades
Deporte
Transporte urbano
Transporte de mercancías por carretera
Transporte público
Copias de documentos
Medios de transporte
Cifra de negocios
Energía
Mercancías
Convenio colectivo de trabajo