Régimen fiscal de la investigación y explotación de hidrocarburos en el Impuesto sobre Sociedades

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Régimen aplicable a las sociedades cuyo objeto social sea exclusivamente la exploración, investigación y explotación de yacimientos y de almacenamientos subterráneos de hidrocarburos naturales, líquidos o gaseosos, existentes en el territorio español y en el subsuelo del mar territorial y de los fondos marinos que estén bajo la soberanía del Reino de España.

 

Regulado en el Capítulo IX del Título VII de la Ley 27/2014, de 27 de noviembre, del Impuesto de Sociedades. (Art. 95-99 ,Ley 27/2014, de 27 de noviembre, del Impuesto de Sociedades)

Este régimen fiscal resultará de aplicación a las sociedades cuyo objeto social sea exclusivamente la exploración, investigación y explotación de yacimientos y de almacenamientos subterráneos de hidrocarburos naturales, líquidos o gaseosos, existentes en el territorio español y en el subsuelo del mar territorial y de los fondos marinos que estén bajo la soberanía del Reino de España, en los términos de la Ley 34/1998, de 7 de octubre, del sector de hidrocarburos, y con carácter complementario de éstas, las de transporte, almacenamiento, depuración y venta de los productos extraídos, tendrán derecho a una reducción en su base imponible, en concepto de factor de agotamiento, que podrá ser, a elección de la entidad, cualquiera de las dos siguientes:

a) El 25% del importe de la contraprestación por la venta de hidrocarburos y de la prestación de servicios de almacenamiento, con el límite del 50% de la base imponible previa a esta reducción.

b) El 40% de la cuantía de la base imponible previa a esta reducción.

 

Factor de agotamiento

1. Requisitos

Las cantidades que redujeron la base imponible en concepto de factor de agotamiento deberán invertirse por el concesionario en las actividades de exploración, investigación y explotación de yacimientos o de almacenamientos subterráneos de hidrocarburos que desarrolle en el territorio español y en el subsuelo del mar territorial y de los fondos marinos que estén bajo la soberanía del Reino de España, así como en el abandono de campos y en el desmantelamiento de plataformas marinas, en el plazo de 10 años contados desde la conclusión del período impositivo en el que se reduzca la base imponible en concepto de agotamiento. (Misma consideración tendrán las actividades de exploración, investigación y explotación realizadas en los 4 años anteriores al primer período impositivo en que se reduzca la base imponible en concepto de agotamiento).

En cada período impositivo deberán incrementarse las cuentas de reserva de la entidad en el importe que redujo la base imponible en concepto de factor de agotamiento.

Solo podrá disponerse libremente de las reservas constituidas en cumplimiento del apartado anterior, en la medida en que se vayan amortizando los bienes financiados con dichos fondos.

El contribuyente deberá recoger en la memoria de los 10 ejercicios siguientes a aquel en el que se realizó la correspondiente reducción el importe de esta, las inversiones realizadas con cargo a esta y las amortizaciones realizadas, así como cualquier disminución en las cuentas de reservas que se incrementaron como consecuencia de lo previsto en el apartado 2 y el destino de aquélla.

2. Incumplimiento de los requisitos.

Transcurrido el plazo de 10 años sin haberse invertido o habiéndose invertido inadecuadamente el importe correspondiente, se integrará en la base imponible del período impositivo concluido a la expiración de dicho plazo o del ejercicio en el que se haya realizado la inadecuada disposición, debiendo liquidarse los correspondientes intereses de demora que se devengarán desde el día en que finalice el período de pago voluntario de la deuda correspondiente al período impositivo en que se realizó la correlativa reducción.

En el caso de liquidación de la entidad o de cambio de su objeto social, el importe pendiente de aplicación del factor de agotamiento se integrará en la base imponible en la forma y con los efectos previstos en el apartado anterior.

En relación con la titularidad compartida, el Art. 98 ,Ley 27/2014, de 27 de noviembre, del Impuesto de Sociedades prevé lo siguiente:

En el caso de que varias sociedades tengan la titularidad compartida de un permiso de investigación o de una concesión de explotación, se atribuirán a cada una de las entidades copartícipes, los ingresos, gastos, rentas derivadas de la transmisión de elementos patrimoniales e inversiones, que le sean imputables, de acuerdo con su grado de participación.”

Respecto a la amortización de inversiones intangibles y gastos de investigación, Art. 99 ,Ley 27/2014, de 27 de noviembre, del Impuesto de Sociedades señala al respecto que, Los activos intangibles y gastos de naturaleza investigadora realizados en permisos y concesiones vigentes, caducados o extinguidos, se considerarán como activo intangible, desde el momento de su realización, y podrán amortizarse con una cuota anual máxima del 50%.

No existirá período máximo de amortización de los activos intangibles y gastos de investigación.

Los elementos tangibles del activo podrán ser amortizados, siguiendo el criterio de «unidad de producción», conforme a un plan aceptado por la Administración Tributaria.

Por último, se dispone que las entidades a que se refiere el Art. 95 ,Ley 27/2014, de 27 de noviembre, del Impuesto de Sociedades compensarán las bases imponibles negativas mediante el procedimiento de reducir las bases imponibles de los ejercicios siguientes en un importe máximo anual del 50% de cada una de aquéllas.

Este procedimiento de compensación de bases imponibles negativas sustituye al establecido en el Art. 26 ,Ley 27/2014, de 27 de noviembre, del Impuesto de Sociedades.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

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Factor de agotamiento
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Impuesto sobre sociedades
Objeto social
Período impositivo
Régimen fiscal investigación y explotación hidrocarburos
Inversiones
Contraprestación
Prestación de servicios
Concesionaria
Activo intangible
Pago en periodo voluntario
Gastos de investigación y desarrollo
Intereses de demora
Elementos patrimoniales
Período máximo de amortización
Base imponible negativa
Compensación de bases imponibles negativas