Regla general y reglas especiales del Impuesto sobre Sociedades

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  • Reglas de valoración (I. Sociedades)

    Órden: Fiscal Fecha última revisión: 08/01/2015

    Los elementos patrimoniales se valorarán de acuerdo con los criterios previstos en el Código de Comercio, corregidos por la aplicación de la Ley 27/2014, de 27 de noviembre, del Impuesto sobre Sociedades. Así pues, los elementos patrimoniales transmitidos en virtud de fusión y escisión total o parcial, se valorarán de acuerdo con lo establecido en el Capítulo VII del Título VII de la Ley. Por lo que se refiere a elementos patrimoniales aportados a entidades y los valores recibidos en co...

  • Cambios de residencia (I. Sociedades)

    Órden: Fiscal Fecha última revisión: 31/12/2014

    El Art. 19 ,Ley 27/2014, de 27 de noviembre, del Impuesto sobre Sociedades regula los cambios de residencia, las operaciones realizadas con o por personas o entidades residentes en paraísos fiscales y cantidades sujetas a retención.  Se integrará en la base imponible la diferencia entre el valor de mercado y el valor fiscal de los elementos patrimoniales que sean propiedad de una entidad residente en territorio español que traslada su residencia fuera de éste, excepto que dichos elementos ...

  • Balance

    Órden: Contable Fecha última revisión: 12/01/2017

    EL BALANCE   El balance comprende, con la debida separación, el Activo, el Pasivo y el Patrimonio Neto de la empresa. En su formulación se deberá tener en cuenta las siguientes reglas: 1- La clasificación entre partidas  corrientes y no corrientes: El activo corriente comprenderá: Los activos que la empresa espera poder vender, consumir o realizar  en el transcurso del ciclo de explotación que np excederá de un año. Aquellos  activos diferentes  de los anteriores, cuyo vencimiento, ...

  • Diferencia entre valoración contable y fiscal (I. Sociedades)

    Órden: Fiscal Fecha última revisión: 31/12/2014

    La entidad adquirente de un elemento patrimonial o un servicio que tenga diferente valoración contable y fiscal, integrará en su en su base imponible la diferencia entre ambas, según el Art. 20 ,Ley 27/2014, de 27 de noviembre, del Impuesto sobre Sociedades:   La diferencia en la valoración contable y fiscal de un elemento patrimonial o servicio, se hará de la manera prevista en el Art. 20 ,Ley 27/2014, de 27 de noviembre, del Impuesto sobre Sociedades : Si se tratan de elementos patrimo...

  • Importe de la materialización de la reserva para inversiones en Canarias (RIC)

    Órden: Fiscal Fecha última revisión: 13/06/2016

    Las cantidades destinadas a la reserva para inversiones en Canarias deberán materializarse en el plazo máximo de tres años, contados desde la fecha del devengo del impuesto correspondiente al ejercicio en que se ha dotado la misma, en la realización de alguna de las inversiones previstas en el apartado 4 del Art. 27 ,Ley 19/1994, de 6 de julio. Los elementos patrimoniales en que se materialice la inversión deberán estar situados o ser recibidos en el archipiélago canario, utilizados en el...

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  • Solicitud de plan especial de amortización en el Impuesto sobre Sociedades

    Fecha última revisión: 05/06/2017

     DELEGACIÓN DE LA AGENCIA ESTATAL DE ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA DE [PROVINCIA]DEPENDENCIA REGIONAL DE INSPECCIÓN DE [COMUNIDAD_AUTONOMA]DELEGACIÓN CENTRAL DE GRANDES CONTRIBUYENTES Don/Doña [NOMBRE], con NIF [NIF], y domicilio, a efectos de notificaciones, en [DOMICILIO] actuando en representación de la entidad [RAZON_SOCIAL], domiciliada en [DOMICILIO_SOCIAL] y con NIF [NIF], según documento adjunto, de cuyo original se aporta copia para su cotejo por el funcionario, EXPONE  PRIMERO....

  • Escrito de solicitud de modificación de plan especial de amortización en el Impuesto sobre Sociedades

    Fecha última revisión: 05/06/2017

       DELEGACIÓN DE LA AGENCIA ESTATAL DE ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA DE [PROVINCIA]DEPENDENCIA REGIONAL DE INSPECCIÓN DE [COMUNIDAD_AUTONOMA]DELEGACIÓN CENTRAL DE GRANDES CONTRIBUYENTES Don/Doña [NOMBRE], con NIF [NIF], y domicilio, a efectos de notificaciones, en [DOMICILIO] actuando en representación de la entidad [RAZON_SOCIAL], domiciliada en [DOMICILIO_SOCIAL] y con NIF [NIF], según documento adjunto, de cuyo original se aporta copia para su cotejo por el funcionario,  EXPONE PRIM...

  • Escrito de alegaciones a propuesta de valoración hecha por la Administración referida a operaciones vinculadas en el Impuesto sobre Sociedades

    Fecha última revisión: 30/03/2016

      NOTA: El acuerdo de valoración surtirá efectos respecto de las operaciones realizadas con posterioridad a la fecha en que se apruebe, y tendrá validez durante los períodos impositivos que se concreten en el propio acuerdo, sin que pueda exceder de los 4 períodos impositivos siguientes al de la fecha en que se apruebe.   DEPENDENCIA REGIONAL DE INSPECCIÓN / DELEGACIÓN DE [LUGAR] DE LA AGENCIA ESTATAL DE ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA /DELEGACIÓN CENTRAL DE GRANDES CONTRIBUYENTES / D. [NO...

  • Escrito de solicitud de aplicación del régimen especial de tributación para las SOCIMI en el Impuesto sobre Sociedades

    Fecha última revisión: 14/06/2017

    DELEGACIÓN DE LA AGENCIA ESTATAL DE ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA DE [PROVINCIA] Don/Doña [NOMBRE], con NIF [NIF], y domicilio, a efectos de notificaciones, en [DOMICILIO] actuando en representación de la entidad [RAZON_SOCIAL], domiciliada en [DOMICILIO_SOCIAL] y con NIF [NIF], según documento adjunto, de cuyo original se aporta copia para su cotejo por el funcionario, EXPONE PRIMERO. Que la entidad representada se dedica a la actividad económica de [DESCRIPCION], figurando en el IAE media...

  • Comunicación de la entidad representante relativa a la composición del grupo fiscal en el régimen de consolidación fiscal del Impuesto sobre Sociedades

    Fecha última revisión: 05/04/2016

      NOTA: La entidad representante del grupo fiscal comunicará los acuerdos mencionados en el apartado 1 de este artículo a la Administración tributaria con anterioridad al inicio del período impositivo en que sea de aplicación este régimen.   DELEGACIÓN CENTRAL DE GRANDES CONTRIBUYENTES / DEPENDENCIA REGIONAL DE INSPECCIÓN / DELEGACIÓN DE [LUGAR] DE LA AGENCIA ESTATAL DE ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA D. [NOMBRE] con N.I.F. [NIF] con domicilio fiscal en [DOMICILIO] y domicilio a efecto de ...

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  • Caso práctico: Transporte de mercancías: gastos deducibles

    Fecha última revisión: 15/01/2015

  • PLANTEAMIENTOLa sociedad realiza la actividad de transporte de mercancías por carretera.¿En qué medida son deducibles estos conceptos?  y  ¿Cómo se justifican?Dietas, desplazamiento, estancia, manutención y todos aquellos generados o producidos en el ejercicio de la actividad cuando se encuentra fuera del domicilio o centro de trabajo.Gastos por relaciones con clientes o proveedores.Compra, consumo, mantenimiento, impuestos, tasas, seguros, etc. de los vehículos destinados o utilizados ...

  • Caso práctico: Cooperación empresarial: Adquisición elementos patrimoniales

    Fecha última revisión: 10/01/2017

  • PLANTEAMIENTOLa compañía Sociedad A, SA decide después de estudiar su situación y de elaborar sus estrategias empresariales adquirir la compañía de su competencia Sociedad B, SA por un valor razonable de 180.000€, mediante un desembolso al contado.Ambas sociedades presentan los siguientes balances: Sociedad A, SA:   ACTIVOImportePATRIMONIO NETO Y PASIVOImporte210. Terrenos30.000100. Capital social70.000211. Construcciones120.000112. Reserva legal12.000217. Equipos procesos informaci...

  • Caso práctico: Ampliación de capital por compensación de deudas

    Fecha última revisión: 10/01/2017

  • PLANTEAMIENTOEl 1/1/2013 la sociedad A hizo un préstamo a la sociedad B con las siguientes condiciones:Importe: 200.000 €Tipo de interés 5,5% fijoMétodo de amortización: francésPlazo: 10 añosDurante 2015 la sociedad B sufre tensiones de tesorería y prevé tener dificultades financieras durante 2016. Por ello propone a la sociedad A convertir dicho préstamo en una participación de capital.La ampliación de capital consistiría en una emisión de 1.000 acciones por un nominal de 100 €...

  • Caso práctico: Deducibilidad de las retribuciones de los administradores.

    Fecha última revisión: 14/01/2015

  • PLANTEAMIENTO La consultante es una sociedad de responsabilidad limitada en cuyos estatutos consta que el cargo de administrador es gratuito. El socio mayoritario de la misma es a su vez, administrador de la mercantil y director general de la misma. En cumplimiento de la legislación laboral está dado de alta en el Régimen Especial de Trabajadores Autónomos (R.E.T.A.). Las cuotas a la Seguridad Social correspondientes a dicho régimen especial no son asumidas por la sociedad consultante. Co...

  • Caso práctico: Aportaciones de los socios para compensación de pérdidas: fiscalidad

    Fecha última revisión: 13/05/2015

  • PLANTEAMIENTOEmpresa Española a principios del año de 2014, que está compuesta por Socios todos ellos españoles residentes en España, al mismo tiempo son Socios familiares: Padre y tres Hijos.Socio “A” participación del 98% (Padre con cargo de Administrador de la sociedad).Socio “B” participación del 1% (Hija sin cargo).Socio “C” participación del 0,50% (Hijo sin cargo).Socio “D” participación del 0,50% (Hijo sin cargo).El Socio “C” y Socio “D” durante los ejerci...

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  • Resolución de TEAF Bizkaia, 12411, 05-10-2010

    Órgano: Tribunal Económico-administrativo Foral De Bizkaia Fecha: 05/10/2010

    ResumenContrato de permuta financiera o swaps.CuestiónEn junio de 2008, la sociedad consultante firmó un contrato de permuta financiera de tipo de interés, o swap, con una entidad financiera, sobre un importe nominal de 1.000.000 €. Básicamente, la operación contratada consiste en que la entidad bancaria paga trimestralmente un tipo de interés variable de referencia fijado al inicio de cada período de cálculo trimestral, y el cliente (la compareciente) abona también con periodicid...

  • Resolución de TEAF Bizkaia, 13221, 26-03-2014

    Órgano: Tribunal Económico-administrativo Foral De Bizkaia Fecha: 26/03/2014

    ResumenActualización del valor de un inmueble de forma voluntaria.CuestiónLa consultante es una sociedad limitada que quiere ampliar su capital social mediante la actualización del valor de una nave de producción que, a la fecha de presentación de la consulta, contaba con un valor neto contable de, aproximadamente, 225.000 €, y con un valor de mercado, según peritación de la que dispone, de 600.000 €. Por todo ello, el aumento de capital social sería de 375.000 €.Desea conocer:1)...

  • Resolución Vinculante de DGT, V0763-15, 09-03-2015

    Órgano: Sg De Impuestos Sobre Las Personas Jurídicas Fecha: 09/03/2015

  • Núm. Resolución: V0763-15
  • NormativaLIS / Ley 27/2014 ; art. 10.3, 41 y 128CuestiónSi a efectos de cumplir con la obligación de practicar pagos a cuenta en el momento de la transmisión de participaciones en instituciones de inversión colectiva, cabe considerar como importe de adquisición de las participaciones transmitidas, el último valor integrado en la cuenta de pérdidas y ganancias y en la base imponible del Impuesto sobre Sociedades, dicho de otra forma, partir del último valor liquidativo contabilizado y que...

  • Resolución Vinculante de DGT, V0464-16, 08-02-2016

    Órgano: Sg De Impuestos Sobre Las Personas Jurídicas Fecha: 08/02/2016

  • Núm. Resolución: V0464-16
  • Normativa Ley 43/1995 arts. 21, 30-5, 116, 117 y 118CuestiónSe plantean las siguientes cuestiones:1. Si la entidad Z puede aplicar el régimen fiscal especial de ETVE en el ejercicio 2012. En particular se plantea, si cabe considerar que la sociedad Z dispone de medios materiales y humanos suficientes a efectos de lo dispuesto en el artículo 116 del TRLIS y si, las participaciones de una sociedad limitada pueden considerarse como valores nominativos a efectos de lo dispuesto en dicho precepto....

  • Resolución Vinculante de DGT, V3867-15, 03-12-2015

    Órgano: Sg De Impuestos Sobre Las Personas Jurídicas Fecha: 03/12/2015

  • Núm. Resolución: V3867-15
  • NormativaTRLIS RDLeg 4/2004 arts. 21, 30-5, 116, 117 y 118CuestiónSe plantean las siguientes cuestiones:1. Si la entidad Z puede aplicar el régimen fiscal especial de ETVE en el ejercicio 2012. En particular se plantea, si cabe considerar que la sociedad Z dispone de medios materiales y humanos suficientes a efectos de lo dispuesto en el artículo 116 del TRLIS y si, las participaciones de una sociedad limitada pueden considerarse como valores nominativos a efectos de lo dispuesto en dicho pre...

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  • Estado: Redacción actual VIGENTE
  • Orden: Fiscal
  • Fecha última revisión: 09/12/2016

El Art. 17 ,Ley 27/2014, de 27 de noviembre lleva por título de "Regla general y reglas especiales de valoración en los supuestos de transmisiones lucrativas y societarias", y comienza la redacción del artículo disponiendo que los elementos patrimoniales se valorarán de acuerdo con los criterios previstos en el Código de Comercio, corregidos por la aplicación de los preceptos establecidos en la Ley 27/2014, de 27 de noviembre, del Impuesto sobre Sociedades.

NOVEDADES: Con efectos para los períodos impositivos que se inicien a partir del 1 de enero de 2017, el Real Decreto-ley 3/2016, de 2 de diciembre, modifica el apartado 1 del Art. 17 ,Ley 27/2014, de 27 de noviembre.

 

En cuanto a las variaciones de valor originadas por aplicación del criterio del valor razonable no tendrán efectos fiscales mientras no deban imputarse a la cuenta de pérdidas y ganancias. El importe de las revalorizaciones contables no se integrará en la base imponible, excepto cuando se lleven a cabo en virtud de normas que obliguen a incluir su importe en la cuenta de pérdidas y ganancias. Se aclara que el importe de la revalorización no integrada en la base imponible no determinará un mayor valor, a efectos fiscales, de los elementos revalorizados.

Desde el 01/01/2017, el apartado 1 de este Art. 17 ,Ley 27/2014, de 27 de noviembre, del Impuesto sobre Sociedades, tendrá la siguiente redacción:

"Los elementos patrimoniales se valorarán de acuerdo con los criterios previstos en el Código de Comercio, corregidos por la aplicación de los preceptos establecidos en esta Ley.

No obstante, las variaciones de valor originadas por aplicación del criterio del valor razonable no tendrán efectos fiscales mientras no deban imputarse a la cuenta de pérdidas y ganancias, sin perjuicio de lo señalado en la letra l) del artículo 15 de esta Ley. El importe de las revalorizaciones contables no se integrará en la base imponible, excepto cuando se lleven a cabo en virtud de normas legales o reglamentarias que obliguen a incluir su importe en la cuenta de pérdidas y ganancias. El importe de la revalorización no integrada en la base imponible no determinará un mayor valor, a efectos fiscales, de los elementos revalorizados."

Las operaciones de aumento de capital o fondos propios por compensación de créditos se valorarán fiscalmente por el importe de dicho aumento desde el punto de vista mercantil, con independencia de cuál sea la valoración contable.

Los elementos patrimoniales transmitidos en virtud de fusión y escisión total o parcial, los elementos patrimoniales aportados a entidades y los valores recibidos en contraprestación, así como los valores adquiridos por canje, se valorarán de acuerdo con lo establecido en el Capítulo VII del Título VII de la Ley. No obstante, en caso de no resultar de aplicación el régimen establecido en el Capítulo VII del Título VII de la Ley en cualquiera de las anteriores operaciones, los referidos elementos patrimoniales se valorarán de acuerdo con lo establecido en el apartado 4 y 5 del Art. 17 ,Ley 27/2014, de 27 de noviembre, del Impuesto sobre Sociedades.

En la reducción de capital con devolución de aportaciones se integrará en la base imponible de los socios el exceso del valor de mercado de los elementos recibidos sobre el valor fiscal de la participación. La misma regla se aplicará en el caso de distribución de la prima de emisión de acciones o participaciones. No obstante, tratándose de operaciones realizadas por sociedades de inversión de capital variable reguladas en la Ley 35/2003, de 4 de noviembre, de Instituciones de Inversión Colectiva, no sometidas al tipo general de gravamen, el importe total percibido en la reducción de capital con el límite del aumento del valor liquidativo de las acciones desde su adquisición o suscripción hasta el momento de la reducción de capital social, se integrará en la base imponible del socio sin derecho a ninguna deducción en la cuota íntegra.

Cualquiera que sea la cuantía que se perciba en concepto de distribución de la prima de emisión realizada por dichas sociedades de inversión de capital variable, se integrará en la base imponible del socio sin derecho a deducción alguna en la cuota íntegra.

En la distribución de beneficios se integrará en la base imponible de los socios el valor de mercado de los elementos recibidos.

En la disolución de entidades y separación de socios se integrará en la base imponible de éstos la diferencia entre el valor de mercado de los elementos recibidos y el valor fiscal de la participación anulada.

En la fusión, absorción o escisión total o parcial se integrará en la base imponible de los socios la diferencia entre el valor de mercado de la participación recibida y el valor fiscal de la participación anulada, salvo que resulte de aplicación el régimen fiscal especial previsto en el Capítulo VII del Título VII de esta Ley.

La reducción de capital cuya finalidad sea diferente a la devolución de aportaciones no determinará para los socios rentas, positivas o negativas, integrables en la base imponible.

En los casos de coberturas contables y partidas cubiertas con cambios de valor reconocidos en la cuenta de pérdidas y ganancias, aquellas minorarán el valor de estas a los efectos de determinar el tratamiento fiscal que corresponda a la renta obtenida.

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Elementos patrimoniales
Cuenta de pérdidas y ganancias
Impuesto sobre sociedades
Valor razonable
Revalorización contable
Período impositivo
Valor de mercado
Valor fiscal
Fondos propios
Prima de emisión
Aumento de capital
Contraprestación
Emisión de acciones
Incremento de valor
Instituciones de inversión colectiva
Tipo general
Reducción de capital social
Deducción de la cuota íntegra
Cuota íntegra
Distribución de beneficios
Separación de socios
Coberturas contables