Rendimiento neto en los rendimientos del capital inmobiliario aplicable al Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas

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  • Estado: Redacción actual VIGENTE
  • Orden: Fiscal
  • Fecha última revisión: 07/03/2016

El rendimiento neto está constituido por la diferencia entre los ingresos íntegros y los gastos deducibles en los términos establecidos en el Art. 23 ,LIRPF.

 

 

El importe del rendimiento neto, según lo establecido en el apartado 1 del Art. 23 ,LIRPF se obtiene de la siguiente forma:

 

     Rendimiento neto: ingresos íntegros- gastos deducibles

 

Para la determinación del rendimiento neto, se deducirán de los rendimientos íntegros los gastos previstos en el citado Art. 23 ,LIRPF. Éstos son:

a) Todos los gastos necesarios para la obtención de los rendimientos:

1.º Los intereses de los capitales ajenos invertidos en la adquisición o mejora del bien, derecho o facultad de uso y disfrute del que procedan los rendimientos, y demás gastos de financiación, así como los gastos de reparación y conservación del inmueble. El importe total a deducir por estos gastos no podrá exceder, para cada bien o derecho, de la cuantía de los rendimientos íntegros obtenidos. El exceso se podrá deducir en los cuatro años siguientes.

2.º Los tributos y recargos no estatales, así como las tasas y recargos estatales, cualquiera que sea su denominación, siempre que incidan sobre los rendimientos computados o sobre el bien o derecho productor de aquéllos y no tengan carácter sancionador.

3.º Los saldos de dudoso cobro en las condiciones que se establezcan reglamentariamente.

4.º Las cantidades devengadas por terceros como consecuencia de servicios personales

b) Las cantidades destinadas a la amortización del inmueble y de los demás bienes cedidos con éste, siempre que respondan a su depreciación efectiva, en las condiciones que reglamentariamente se determinen.

En los supuestos de arrendamiento de bienes inmuebles destinados a vivienda, el rendimiento neto positivo calculado con arreglo a lo dispuesto en el apartado anterior, se reducirá en un 60 por ciento. Esta reducción sólo resultará aplicable respecto de los rendimientos declarados por el contribuyente.

Los rendimientos netos con un período de generación superior a dos años, así como los que se califiquen reglamentariamente como obtenidos de forma notoriamente irregular en el tiempo, se reducirán en un 30 por ciento, cuando, en ambos casos, se imputen en un único período impositivo.

La cuantía del rendimiento neto a que se refiere este apartado sobre la que se aplicará la citada reducción no podrá superar el importe de 300.000 euros anuales.

A efectos de la aplicación de esta reducción del 30%, se consideran rendimientos del capital inmobiliario obtenidos de forma notoriamente irregular en el tiempo, exclusivamente, los siguientes, cuando se imputen en un único período impositivo:

a) Importes obtenidos por el traspaso o la cesión del contrato de arrendamiento de locales de negocio.

b) Indemnizaciones percibidas del arrendatario, subarrendatario o cesionario por daños o desperfectos en el inmueble.

c) Importes obtenidos por la constitución o cesión de derechos de uso o disfrute de carácter vitalicio.

Rendimiento neto en caso de parentesco.

El Art. 24 ,LIRPF regula una excepción a la forma de calcular  el rendimiento neto: cuando el adquiriente, cesionario, arrendatario o subarrendatario del bien inmueble o del derecho real que recaiga sobre éste, sea el cónyuge o un pariente (por consanguinidad o afinidad, hasta el tercer grado inclusive del contribuyente: padres, hijos, abuelos, nietos, hermanos, tíos sobrinos, suegros, cuñados, etc) el rendimiento total neto no podrá ser inferior a, Art. 85 ,LIRPF :

  • 2% del valor catastral del inmueble en cada período.
  • 1,1% del valor catastral  si se trata de inmuebles urbanos cuyos valores catastrales hayan sido revisados o modificados o determinados mediante un procedimiento de valoración colectiva de carácter general, de conformidad con la normativa catastral, y hayan entrado en vigor en el período impositivo o en el plazo de los diez períodos impositivos anteriores, el porcentaje será el 1,1 por ciento.

Si a la fecha de devengo del impuesto el inmueble careciera de valor catastral o éste no hubiera sido notificado al titular, el porcentaje será del 1,1 por ciento y se aplicará sobre el 50 por ciento del mayor de los siguientes valores: el comprobado por la Administración a efectos de otros tributos o el precio, contraprestación o valor de la adquisición.

Rendimiento neto reducido.

El rendimiento neto reducido del capital inmobiliario es el resultado de practicar sobre el rendimiento neto las reducciones previstas en la normativa reguladora del impuesto sobre la renta de las personas físicas.

Cuando el adquirente, cesionario, arrendatario o subarrendatario del bien inmueble o del derecho real que recaiga sobre el mismo,  sea un familiar, el rendimiento neto reducido será el mayor de las dos cantidades siguientes:

  • Rendimiento neto correspondiente al arrendamiento o cesión del inmueble, una vez aplicadas sobre el mismo, en su caso, las reducciones que procedan de las anteriormente comentadas.
  • El rendimiento mínimo computable por el citado inmueble en caso de parentesco.

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Rendimientos netos
Gastos deducibles
Rendimientos íntegros
Rendimiento capital inmobiliario
Período impositivo
Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas
Valor catastral
Gastos de reparación y conservación
Cesionario
Arrendatario
Gastos de financiación
Subarrendatario
Saldos de dudoso cobro
Arrendamiento de bienes inmuebles
Local comercial
Traspaso
Cesión del arrendamiento
Bienes inmuebles
Derechos reales
Consanguinidad
Cesión de derechos
Nieto
Rendimiento neto reducido
Contraprestación
Fecha de devengo
Devengo del Impuesto
Parentesco
Capital inmobiliario