Requisitos subjetivos de las deducciones del Impuesto sobre el Valor Añadido

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  • Estado: Redacción actual VIGENTE
  • Orden: Fiscal
  • Fecha última revisión: 30/01/2020

 

Sólo pueden deducir el IVA los siguientes sujetos pasivos:

  • Los que tengan la condición de empresarios o profesionales, cuando hayan iniciado la realización habitual de entregas de bienes o prestaciones de servicios correspondientes a sus actividades empresariales o profesionales. También se admite la deducción de las cuotas soportadas o satisfechas con anterioridad al inicio de la realización habitual de entregas de bienes o prestaciones de servicios correspondientes a sus actividades empresariales o profesionales con arreglo a los Art. 111,Art. 112,Art. 113 ,LIVA
  • Los sujetos pasivos del impuesto que realicen con carácter ocasional las entregas intracomunitarias de medios de transporte nuevos.

 

Los requisitos subjetivos que son necesarios para el nacimiento y posterior deducción son los establecidos en el Art. 93 ,LIVA :  (1)

1- Ser empresario o profesional  y haber iniciado  la realización habitual de entregas de bienes o prestaciones de servicios correspondientes a sus actividades. 

Las cuotas anteriores al inicio satisfechas por el empresario podrán deducirse si se prueba la intención de destinarlas a la actividad económica, tal como indican los artículos 111, 112 y 113 de la Ley.

2.- También tendrán derecho a deducir los sujetos pasivos que realicen ocasionalmente entregas de medios de transporte nuevos, tal como recoge el artículo 25 de la LIVA.

3.- El ejercicio a deducción en sectores diferenciados o en regímenes especiales se realizará según las normas establecidas para cada uno de ellos. 

4.- No podrán deducirse en ninguna medida las cuotas soportadas o satisfechas por adquisiciones o importaciones de bienes o servicios que se efectúen sin intención de utilizarlos en las actividades empresariales o profesionales, aunque se afecten  a las mismas con posterioridad.

5.- Los sujetos pasivos que realicen operaciones sujetas y no sujetas podrán deducir las cuotas soportadas en la adquisición de bines o servicios destinados de manera simultánea a unas u otras operaciones en función de un criterio razonable de imputación de cuotas que deberá ser mantenido en el tiempo .

A estos efectos, podrá atenderse a la proporción que represente el importe total, excluido el Impuesto sobre el Valor Añadido, determinado para cada año natural, de las entregas de bienes y prestaciones de servicios de las operaciones sujetas al Impuesto, respecto del total de ingresos que obtenga el sujeto pasivo en cada año natural por el conjunto de su actividad.

El cálculo resultante de la aplicación de dicho criterio se podrá determinar provisionalmente atendiendo a los datos del año natural precedente, sin perjuicio de la regularización que proceda a final de cada año.

No obstante lo anterior, no serán deducibles en proporción alguna las cuotas soportadas o satisfechas por las adquisiciones o importaciones de bienes o servicios destinados, exclusivamente, a la realización de las operaciones no sujetas a que se refiere el artículo 7.8.º de esta Ley.

Las deducciones establecidas en este apartado se ajustarán también a las condiciones y requisitos previstos en el Capítulo I del Título VIII de esta Ley y, en particular, los que se refieren a la regla de prorrata.

Lo previsto en este apartado no será de aplicación a las actividades de gestión de servicios públicos en las condiciones señaladas en la letra a) del artículo 78.Dos.3.º de esta Ley.

El derecho a compensar el exceso de las cuotas soportadas deducibles  del IVA del causante no es transmisible  a los causahabientes. Por el contrario, el derecho a la devolución sí que es transmisible. Los herederos deben presentar declaración censal de baja en la actividad  por fallecimiento del causante  y presentar así la correspondiente  autoliquidación en donde, en concepto de sucesores,  se solicite la devolución de la cantidad que en su momento fue declarada  a compensar por el causante (se pude solicitar  en la última declaración del año).

Los pagos realizados  durante el período de liquidación de la actividad económica, tras el cese de las actividades, son parte integrante  de dicha actividad, por lo que la sociedad en liquidación continúa siendo sujeto pasivo del IVA y puede deducir las cuotas y obtener devolución.

VER: Resolución del TEAC, 611/2006, de 9 de febrero de 2010

Resolución del TEAC, 6532/2008, de 23 de febrero de 2010

 

Operaciones que generan derecho a deducir

Entregas de bienes sujetas y no exentas

 

Prestaciones de servicios cuyo valor esté  incluido en la base imponible de las importaciones 

(Operaciones que se declaran exentas para evitar la doble imposición, pero que generan el derecho a la deducción).

Operaciones exentas:

  • Art. 21 ,LIVA, exportaciones.
  • Art. 22 ,LIVA, operaciones asimiladas a la exportación.
  • Art. 23 ,LIVA, zonas francas, depósitos francos y otros depósitos.
  • Art. 24 ,LIVA, regímenes aduaneros  y fiscales.
  • Art. 25 ,LIVA, entregas de bienes con destino a otros Estados de la Comunidad.

Otras exportaciones definitivas de bienes y servicios de la Comunidad (envío de mercancías a otros establecimientos del propio empresario o profesional)

 

Operaciones realizadas fuera del territorio de aplicación del impuesto que generarían derecho a la deducción si se efectuasen en dicho territorio.

68 ,LIVA

Operaciones de seguro, reaseguro, capitalización  servicios  relativos a ésta, así como las bancarias o financieras, que estarían exentas si se hubiesen realizado en el territorio de aplicación del impuesto, Art. 20 ,LIVA

 

 

 

 

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Entrega de bienes
Actividades empresariales y profesionales
Impuesto sobre el Valor Añadido
Medios de transporte
Importaciones de bienes
Deducciones IVA
Actividades económicas
Empresario individual
Entrega intracomunitaria
Gestión de servicios públicos
Causahabientes
Fallecimiento del causante
Sucesor
Declaración censal
Sociedad en liquidación
Territorio de aplicación del impuesto
Doble imposición
Mercancías
Régimen aduanero
Zonas francas
Reaseguro
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