Régimen especial del Impuesto sobre Sociedades con respecto a sociedades y fondos de capital-riesgo

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  • Estado: Redacción actual VIGENTE
  • Orden: Fiscal
  • Fecha última revisión: 11/11/2016

El Capítulo IV, dentro de los regímenes tributarios especiales, rubricado como "Sociedades y fondos de capital-riesgo y sociedades de desarrollo industrial regional" está compuesto por únicamente dos artículos, el Art. 50 ,Ley 27/2014, de 27 de noviembre, del Impuesto sobre Sociedades, y el Art. 51 ,Ley 27/2014, de 27 de noviembre, del Impuesto sobre Sociedades. El primero regula las entidades de capital-riesgo y sus socios y el segundo los socios de las sociedades de desarrollo industrial regional.

 

El Art. 50 ,Ley 27/2014, de 27 de noviembre, del Impuesto sobre Sociedades comienza estipulando que: "Las entidades de capital-riesgo, reguladas en la Ley 22/2014, de 12 de noviembre, por la que se regulan las entidades de capital-riesgo, otras entidades de inversión colectiva de tipo cerrado y las sociedades gestoras de entidades de inversión colectiva de tipo cerrado, y por la que se modifica la Ley 35/2003, de 4 de noviembre, de Instituciones de Inversión Colectiva, estarán exentas en el 99% de las rentas positivas que obtengan en la transmisión de valores representativos de la participación en el capital o en fondos propios de las entidades de capital-riesgo a que se refiere el artículo 3 de la Ley 22/2014, en relación con aquellas rentas que no cumplan los requisitos establecidos en el artículo 21 de esta Ley, siempre que la transmisión se produzca a partir del inicio del segundo año de tenencia computado desde el momento de adquisición o de la exclusión de cotización y hasta el decimoquinto, inclusive. (Ver comentario Exención para eliminar la doble imposición (I. Sociedades).)

Excepcionalmente, podrá admitirse una ampliación de este último plazo, hasta el vigésimo año, inclusive. Reglamentariamente se determinarán los supuestos, condiciones y requisitos que habilitan para dicha ampliación.
Con excepción del supuesto previsto en el párrafo anterior, no se aplicará la exención en el primer año y a partir del decimoquinto.

No obstante, tratándose de rentas que se obtengan en la transmisión de valores representativos de la participación en el capital o en fondos propios de las empresas a que se refiere la letra a) del apartado 2 del Art. 9 ,Ley 22/2014, de 12 de noviembre que no cumplan los requisitos establecidos en el Art. 21 ,Ley 27/2014, de 27 de noviembre, la aplicación de la exención quedará condicionada a que, al menos, los inmuebles que representen el 85% del valor contable total de los inmuebles de la entidad participada estén afectos, ininterrumpidamente durante el tiempo de tenencia de los valores, al desarrollo de una actividad económica en los términos previstos en el Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas, distinta de la financiera, tal y como se define en la Ley 22/2014, de 12 de noviembre.

En el caso de que la entidad participada acceda a la cotización en un mercado de valores regulado, la aplicación de la exención prevista en los párrafos anteriores quedará condicionada a que la entidad de capital-riesgo proceda a transmitir su participación en el capital de la empresa participada en un plazo no superior a 3 años, contados desde la fecha en que se hubiera producido la admisión a cotización de esta última.

Las entidades de capital-riesgo, podrán aplicar la exención prevista en el Art. 21 ,Ley 27/2014, de 27 de noviembre apartado 1, a los dividendos y participaciones en beneficios procedentes de las sociedades o entidades que promuevan o fomenten, cualquiera que sea el porcentaje de participación y el tiempo de tenencia de las acciones o participaciones.

Los dividendos o participaciones en beneficios percibidos por los socios de las entidades de capital-riesgo tendrán el siguiente tratamiento:

a) Darán derecho a la exención prevista en el Art. 21 ,Ley 27/2014, de 27 de noviembre apartado 1, cualquiera que sea el porcentaje de participación y el tiempo de tenencia de las acciones o participaciones cuando su perceptor sea un contribuyente de este Impuesto o del Impuesto sobre la Renta de no Residentes con establecimiento permanente en España.

b) No se entenderán obtenidas en territorio español cuando su perceptor sea una persona física o entidad contribuyente del Impuesto sobre la Renta de no Residentes sin establecimiento permanente en España.

Las rentas positivas puestas de manifiesto en la transmisión o reembolso de acciones o participaciones representativas del capital o los fondos propios de las entidades de capital-riesgo tendrán el siguiente tratamiento:

a) Darán derecho a la exención prevista en el Art. 21 ,Ley 27/2014, de 27 de noviembre apartado 3, cualquiera que sea el porcentaje de participación y el tiempo de tenencia de las acciones o participaciones cuando su perceptor sea un contribuyente de este Impuesto o del Impuesto sobre la Renta de no Residentes con establecimiento permanente en España.

b) No se entenderán obtenidas en territorio español cuando su perceptor sea una persona física o entidad contribuyente del Impuesto sobre la Renta de no Residentes sin establecimiento permanente en España.

Lo dispuesto en este artículo no será de aplicación en relación con aquella renta que se obtenga a través de un país o territorio calificado como paraíso fiscal o cuando el adquirente resida en dicho país o territorio.

No será aplicable la exención del 99% en caso de no cumplirse los requisitos establecidos en el Art. 21 ,Ley 27/2014, de 27 de noviembre, cuando el adquirente resida en un país o territorio calificado como paraíso fiscal; la persona o entidad adquirente esté vinculada con la entidad de capital-riesgo, (salvo que sea otra entidad de capital-riesgo, en cuyo caso, esta última se subrogará en el valor y la fecha de adquisición de la entidad transmitente) o los valores transmitidos hubiesen sido adquiridos a una persona o entidad vinculada con la entidad de capital-riesgo.

 

 

 

 

 

 

 

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Impuesto sobre sociedades
Sociedades de Desarrollo Industrial Regional
Fondos propios
Transmisiones de valores
Rentas positivas
Entidad participada
Sociedades gestoras
Instituciones de inversión colectiva
Doble imposición
Valor contable
Actividades económicas
Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas
Impuesto sobre la Renta de no residentes
Mercado de Valores
Establecimiento permanente
Contribuyentes del IRNR sin establecimiento permanente
Persona física
Reembolso
Paraíso fiscal
Personas o entidades vinculadas