Sujeto pasivo del Impuesto sobre el Valor Añadido en las operaciones intracomunitarias

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  • Estado: Redacción actual VIGENTE
  • Orden: Fiscal
  • Fecha última revisión: 02/05/2016

Será sujeto pasivo quien la realice, es decir, el adquirente de los bienes. Por tanto, el sujeto pasivo es el destinatario de los bienes que realmente hayan llegado a nuestro país, o bien la persona que haya comunicado un NIF/IVA español, aunque los bienes no hayan llegado a España, siempre que no pueda, en este caso, acreditarse que dicha adquisición se ha gravado en el Estado miembro de llegada real de los bienes.

 

El adquirente puede declarar el IVA como devengado y como deducible en la misma declaracion. Esto da lugar a que si el sujeto pasivo tiene derecho a la deducción total del IVA soportado, no procede la realización de ingreso como consecuencia de la adquisición intracomunitaria realizada.

Importaciones (Art. 86 ,LIVA)

Serán sujetos pasivos del Impuesto quienes realicen las importaciones.

Se considerarán importadores, siempre que se cumplan los requisitos de la legislación aduanera:

  • Los destinatarios de los bienes importados, sean adquirentes, cesionarios o propietarios de los mismos o bien consignatarios que actúen en nombre propio en la importación de dichos bienes.
  • Los viajeros, para los bienes que conduzcan al entrar en el territorio de aplicación del Impuesto.
  • Los propietarios de los bienes, en los casos no contemplados en los puntos anteriores.
  • Los adquirentes, propietarios, arrendatarios o fletadores, cuando se trate de operaciones asimiladas a importaciones de bienes.        

La inversión del sujeto pasivo en el IVA (1)

El sujeto pasivo en el IVA, obligado a repercutir la cuota del Impuesto y a ingresar su importe en el Tesoro es, con carácter general, el empresario o profesional que realiza la entrega de bienes o la prestación de servicios. Sin embargo, en algunos casos, la Ley le exime de esta obligación, que pasa a recaer en el adquirente de los bienes o el destinatario de los servicios.

Esta institución tiene por finalidad evitar que los empresarios y profesionales no establecidos en un determinado país, en el que realizan operaciones gravadas por el Impuesto, tengan obligaciones formales y materiales en este país o deban nombrar un representante que las cumpla en su nombre.

La inversión del sujeto pasivo trata de evitar trámites, ingresos y devoluciones en países en los que no se está establecido.

El caso más frecuente en el que se produce la inversión del sujeto pasivo es el de las adquisiciones intracomunitarias, es decir, las compras efectuadas por empresarios o profesionales establecidos en el territorio de aplicación del Impuesto (España, excepto Canarias, Ceuta y Melilla) a sujetos pasivos establecidos en otro Estado miembro de la UE, siempre que estas compras supongan un transporte de los bienes adquiridos de uno a otro país.

Las adquisiciones intracomunitarias constituyen el caso más frecuente de inversión del sujeto pasivo.

Hay algunos casos en que las adquisiciones intracomunitarias de bienes no dan lugar a la inversión del sujeto pasivo:

  • Cuando el vendedor goce de un régimen de franquicia (por ejemplo, recargo de equivalencia o similar) en el país de origen.
  • Cuando el bien haya tributado en el régimen especial de bienes usados, objetos de arte, antigüedades y objetos de colección en el país de origen.
  • Cuando los bienes hayan de ser objeto de instalación o montaje en el país de destino.
  • Cuando se trate de ventas a distancia o por catálogo.
  • Cuando se trate de bienes objeto de Impuestos Especiales.
  • Cuando se trate de operaciones asimiladas a exportaciones (avituallamiento de barcos, etc.) exentas en el país de origen.
  • Cuando el adquirente esté acogido al régimen especial de la agricultura, ganadería y pesca.
  • Cuando el adquirente realice exclusivamente operaciones que no originen el derecho a la deducción total o parcial del Impuesto (por ejemplo, un médico que adquiere un aparato de rayos X en Alemania).
  • Cuando el adquirente sea una persona jurídica que no actúe como empresario o profesional (por ejemplo, un Ayuntamiento que adquiere unos semáforos en Suecia).

La inversión del sujeto pasivo se produce, en todo caso, aunque el adquirente no sea empresario o profesional, cuando se trate de la adquisición intracomunitaria de medios de transporte nuevos.

Existe también la inversión del sujeto pasivo cuando un empresario o profesional no establecido en el territorio (aunque no lo esté en otro Estado miembro de la UE) presta a un empresario o profesional establecido e identificado en España algún servicio cuyo lugar de realización es el territorio según la Ley:

  • Relacionados directamente con inmuebles radicados en el territorio.
  • Arrendamientos o cesiones.
  • Preparación, coordinación y ejecución de construcciones.
  • Servicios de carácter técnico, incluidos los prestados por arquitectos, aparejadores e ingenieros.
  • Mediación en las transacciones inmobiliarias.
  • Gestión de bienes y operaciones inmobiliarias.
  • Alquiler de cajas de seguridad.
  • Utilización de vías de peaje.
  • Transportes que discurran por el territorio de aplicación del Impuesto, por la parte del trayecto correspondiente.
  • Actuaciones cara al público, realizadas materialmente en el territorio de aplicación del Impuesto, de tipo cultural, artístico, deportivo, científico, docente, recreativo o similares, juegos de azar, visionado de programas de televisión, etc.
  • La mayoría de los servicios profesionales.
  • Cesiones y concesiones de derechos de autor, patentes, licencias, marcas de fábrica o comerciales y los demás derechos de propiedad intelectual o industrial.
  • Cesión o concesión de fondos de comercio, de exclusivas de compra o venta o del derecho a ejercer una actividad profesional.
  • Servicios de publicidad.
  • Servicios profesionales de asesoramiento, auditoría, ingeniería, gabinete de estudios, abogacía, consultores, expertos contables o fiscales y otros análogos.
  • Tratamiento de datos por procedimientos informáticos, incluido el suministro de productos informáticos específicos (ya que el suministro de productos informáticos de serie no se considera prestación de servicios sino entrega de bienes).
  • Suministro de informaciones, incluidos los procedimientos y experiencias de carácter comercial.
  • Servicios de traducción, interpretación, corrección o composición de textos.
  • Operaciones de seguro, reaseguro, capitalización y financieras, en la medida en que no gocen de exención.
  • Gestión de empresas.
  • Cesiones de personal.
  • Doblaje de películas.
  • Arrendamiento de bienes muebles corporales, con excepción de los medios de transporte y de los contenedores.
  • Obligaciones de no prestar cualquiera de los servicios anteriores.
  • Mediación y gestión en estas operaciones, cuando el intermediario o gestor actúen en nombre y por cuenta ajenos.
  • Servicios de mediación, trabajos efectuados sobre bienes muebles, transporte intracomunitario y servicios complementarios del mismo, cuando el destinatario de los mismos haya comunicado al prestador del servicio un número de identificación a efectos del IVA expedido en España.
  • Servicios de telecomunicación

En todos los casos en que se produce la inversión del sujeto pasivo, éste debe elaborar un documento equivalente a la factura, que le servirá de título para poderse deducir la cuota autorepercutida, en la medida en que pueda hacerlo por cumplirse los requisitos y limitaciones al derecho a deducir que se establecen con carácter general.

A efectos de cumplimentar la declaración tributaria, estos servicios, en los que se produce la inversión del sujeto pasivo, figurarán entre las operaciones interiores a diferencia de las adquisiciones intracomunitarias, que disponen de casilla aparte en el impreso.

Las cuotas de IVA autorepercutido en los casos de inversión del sujeto pasivo se pueden deducir en la misma declaración mensual o trimestral, en el supuesto de que el sujeto pasivo tenga derecho a ello, en aplicación de la normativa general de deducciones y devoluciones.

(1) Ampliar información sobre la inversión del sujeto pasivo en: Inversión del sujeto pasivo (IVA)

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Arrendatario
Fletador
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