Supuestos especiales de repercusión del Impuesto sobre el Valor Añadido

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  • Estado: Redacción actual VIGENTE
  • Orden: Fiscal
  • Fecha última revisión: 30/01/2020

La repercusión del Impuesto deberá efectuarse al tiempo de expedir y entregar la factura correspondiente.

 

Se tratarán a continuación algunas especialidades en relación con la repercusión del IVA en los diferentes regímenes especiales:

Régimen especial de la agricultura, ganadería y pesca.

No estarán obligados a expedir factura los empresarios o profesionales por las operaciones realizadas en el desarrollo de las actividades que se encuentren acogidas al régimen especial de la agricultura, ganadería y pesca, sin perjuicio de lo dispuesto en el 16.1 ,Real Decreto 1619/2012, de 30 de noviembre.

Estos empresarios no repercuten ni deducen el IVA, percibiendo una compensación a tanto alzado por las cuotas soportadas o satisfechas en el desarrollo de sus actividades.

En este sentido, el citado precepto establece lo siguiente:

Los empresarios o profesionales que, de acuerdo con lo dispuesto por el artículo 131.2.º de la Ley del Impuesto, deban efectuar el reintegro de las compensaciones al adquirir los bienes o servicios a personas acogidas al régimen especial de la agricultura, ganadería y pesca, deberán expedir un recibo por dichas operaciones, en el que deberán constar los datos o requisitos siguientes.

a) Serie y número. La numeración de los recibos dentro de cada serie será correlativa.

b) Nombre y apellidos, razón o denominación social completa, número de identificación fiscal y domicilio del obligado a su expedición y del titular de la explotación agrícola, ganadera, forestal o pesquera, con indicación de que está acogido al régimen especial de la agricultura, ganadería y pesca (con efectos a partir de 01/01/2015).

c) Descripción de los bienes entregados o de los servicios prestados, así como el lugar y fecha de realización material y efectiva de las operaciones.

d) Precio de los bienes o servicios, determinado con arreglo a lo dispuesto en el artículo 130.Cinco de la Ley del Impuesto.

e) Porcentaje de compensación aplicado.

f) Importe de la compensación.

g) La firma del titular de la explotación agrícola, ganadera, forestal o pesquera.

Estos empresarios o profesionales deberán entregar una copia de este recibo al proveedor de los bienes o servicios, titular de la explotación agrícola, forestal, ganadera o pesquera.

VER: Resolución Vinculante de la DGT, V0238-18 de 1 de febrero de 2018

Agencias de viajes.

Tal y como establece el 16.3 ,Real Decreto 1619/2012, de 30 de noviembre, en las operaciones a las que resulte aplicable el régimen especial de las agencias de viajes, los sujetos pasivos no estarán obligados a consignar por separado en la factura que expidan la cuota repercutida, y el Impuesto deberá entenderse, en su caso, incluido en el precio de la operación. En todo caso, en las facturas en las que se documenten operaciones a las que sea de aplicación este régimen especial deberá hacerse constar la mención a que se refieren los artículos 6.1.n) o 7.1.i) del Real Decreto 1619/2012, de 30 de noviembre.

VER: Resolución No Vinculante de la DGT, 1084-03 de 30 de julio de 2003

Recargo de equivalencia.

El Art. 154 ,LIVA dispone que la exacción del IVA a los comerciantes minoristas a quienes resulte de aplicación este régimen especial, se efectuará mediante la repercusión del recargo de equivalencia efectuada por sus proveedores.

Los sujetos pasivos sometidos a este régimen especial no estarán obligados a efectuar la liquidación ni el pago del Impuesto a la Hacienda Pública en relación con las operaciones comerciales por ellos efectuadas a las que resulte aplicable este régimen especial, ni por las transmisiones de los bienes o derechos utilizados exclusivamente en dichas actividades, con exclusión de las entregas de bienes inmuebles sujetas y no exentas, por las que el transmitente habrá de repercutir, liquidar e ingresar las cuotas del Impuesto devengadas. (Efectos desde el 01/01/2015, por disposición de la Ley 28/2014, de 27 de noviembre)

Tampoco podrán deducir las cuotas soportadas por las adquisiciones o importaciones de bienes de cualquier naturaleza o por los servicios que les hayan sido prestados, en la medida en que dichos bienes o servicios se utilicen en la realización de las actividades a las que afecte este régimen especial.

Los comerciantes minoristas sometidos a este régimen especial repercutirán a sus clientes la cuota resultante de aplicar el tipo tributario del impuesto a la base imponible correspondiente a las ventas y a las demás operaciones gravadas por dicho tributo que realicen, sin que, en ningún caso, puedan incrementar dicho porcentaje en el importe del recargo de equivalencia. 

VER: Resolución No Vinculante de la DGT, 0218-97, de 10 de febrero de 1997

Bienes usados.

Los sujetos pasivos que apliquen el régimen especial de los bienes usados, objetos de arte, antigüedades y objetos de colección deberán cumplir, respecto de las operaciones afectadas por el referido régimen especial, las siguientes obligaciones específicas:

  • Expedir un documento que justifique cada una de las adquisiciones efectuadas a quienes no tengan la condición de empresarios o profesionales actuando como tales. Dicho documento de compra deberá ser firmado por el transmitente y contendrá los datos y requisitos a que se refiere el 6.1 ,Real Decreto 1619/2012, de 30 de noviembre.
  • En todo caso, en las facturas que expidan los sujetos pasivos revendedores por las entregas sometidas al régimen especial, deberá hacerse constar la mención a que se refieren los artículos 6.1.o) ó 7.1.i) del Reglamento de facturación.
  • En las facturas que expidan los sujetos pasivos revendedores por las entregas sometidas al régimen especial no podrán consignar separadamente la cuota del Impuesto sobre el Valor Añadido repercutida, y esta deberá entenderse comprendida en el precio total de la operación.

VER: Resolución Vinculante de la DGT, V0173-06, de 27 de enero de 2006

Régimen especial simplificado.

No existirá obligación de expedir factura por las operaciones  realizadas por empresarios o profesionales en el desarrollo de actividades por las que se encuentren acogidos al régimen simplificado del Impuesto, salvo que la determinación de las cuotas devengadas se efectúe en atención al volumen de ingresos.

No obstante, deberá expedirse factura en todo caso por las transmisiones de activos fijos a que se refiere el Art. 123 ,LIVA Uno.B).3.º.

Servicios prestados por vía electrónica.

Existe la obligación en este régimen de expedir y entregar factura en la que constará la repercusión del IVA para empresarios o profesionales no establecidos, por la realización de determinadas operaciones para consumidores finales, cuando opten por la aplicación de dicho régimen.

Regla especial: Repercusión a Entes Públicos. 

En las entregas de bienes y prestaciones de servicios sujetas y no exentas al impuesto cuyos destinatarios fuesen entes públicos se entenderá siempre que los sujetos pasivos del impuesto, al formular sus propuestas económicas, aunque sean verbales, han incluido dentro de las mismas el Impuesto sobre el Valor Añadido que, no obstante, deberá ser repercutido como partida independiente, cuando así proceda, en los documentos que se presenten para el cobro, sin que el importe global contratado experimente incremento como consecuencia de la consignación del tributo repercutido.

 

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Impuesto sobre el Valor Añadido
Pesca
Compensación a tanto alzado
Repercusión IVA
Comerciante minorista
Comerciantes minoristas
Número de identificación fiscal
Denominación social
Régimen recargo de equivalencia
Proveedores
Régimen agencias de viajes
Entrega de bienes
Pago de impuestos
Operación comercial
Bienes inmuebles
Importaciones de bienes
Bienes usados
Entes públicos
Cuota del I.V.A
Obligaciones de facturación
Activo no corriente
Transmisiones de activos
Tramitación telemática
Consumidor final
Prestación de servicios

Ley 28/2014 de 27 de Nov (Se modifican las Leyes 37/1992 del IVA, 20/1991 de modificación del Régimen Económico Fiscal de Canarias, 38/1992 de Impuestos Especiales y 16/2013 de fiscalidad medioambiental) VIGENTE

Boletín: Boletín Oficial del Estado Número: 288 Fecha de Publicación: 28/11/2014 Fecha de entrada en vigor: 01/01/2015 Órgano Emisor: Jefatura Del Estado

Real Decreto 1619/2012 de 30 de Nov (Reglamento por el que se regulan las obligaciones de facturación) VIGENTE

Boletín: Boletín Oficial del Estado Número: 289 Fecha de Publicación: 01/12/2012 Fecha de entrada en vigor: 01/01/2013 Órgano Emisor: Ministerio De Hacienda Y Administraciones Publicas

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