Otros supuestos de modificación de la base imponible en el Impuesto sobre el Valor Añadido por cuotas repercutidas incobrables

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  • Estado: Redacción actual VIGENTE
  • Orden: Fiscal
  • Fecha última revisión: 30/01/2020

Existen una serie de supuestos distintos de aquellos en los que la modificación de la base imponible por cuotas Repercutidas Incobrables, y que tienen que ver con envases  y embalajes devueltos, descuentos y bonificaciones, cancelación o resolución de operaciones, así como alteración del precio de la operación.

Envases  y embalajes devueltos.

Los envases y embalajes reutilizables  forman parte de la base imponible, por lo que cuando se produce la devolución, debe movilizarse la misma en el importe  correspondiente  a dichos envases y embalajes.

Cuando la devolución se realiza con ocasión de un suministro posterior que tenga el mismo destinatario la rectificación se puede hacer directamente en la propia factura que se expida con ocasión de dicho suministro, no teniéndose que expedir una factura rectificativa. Para ello se resta el importe de los envases y embalajes devueltos del importe de la operación posterior. Se exige que el tipo impositivo de todas las operaciones sea el mismo.

El tipo impositivo a aplicar en las devoluciones de envases y embalajes será el vigente en el momento de la entrega de los mismos.

Descuentos y bonificaciones.

Darán derecho a la modificación de la base imponible los descuentos y bonificaciones otorgados con posterioridad al momento en que se haya realizado  la operación. 

La reducción de la base imponible está condicionada, no sólo a la expedición de la correspondiente factura rectificativa, sino también a que las modificaciones  o descuentos estén debidamente justificados. 

Si una vez realizada la operación la parte vendedora decide devolver a la compradora parte del precio, se tratará de descuentos otorgados con posterioridad al momento en que la entrega se ha producido, de modo que corresponderá modificar la base imponible, reduciéndola en el importe del descuento concedido.

Si los descuentos se conceden cada mes, se deberá proceder a la modificación de la base imponible cada vez que se produzca el descuento, esto es, mensualmente. Ver consulta DGT DGT V1980-10, de 10/09/2010)

 

Cancelación o resolución de operaciones.

Se modificará la base imponible cuando por resolución firme (judicial o administrativa o con arreglo a derecho o a los usos de comercio)queden sin efecto, total o parcialmente, las operaciones  gravadas después del momento en que se hayan efectuado. 

Lo determinante para que resulte procedente la modificación  no es la devolución de las mercancías, sino que la operación que la operación quede sin efecto. Así, una devolución de mercancías que no esté amparada en una causa resolutoria, no determina la modificación de la base imponible, como tampoco determina una reducción  de la base imponible  la devolución de mercancías que efectúe un tercero  ajeno a la operación y adquirente final de éstas.

En el caso de impago de las operaciones que no conlleven la resolución de las mismas,  no determinan la modificación de la base imponible.

Por otra parte, solamente se produce  la modificación, en las operaciones de tracto sucesivo, desde el momento en que éstas queden sin efecto.

 

Alteración del precio de la operación.

Es causa de obligatoria modificación de la BI, la alteración  del precio de las operaciones producidas con posterioridad  al momento en que éstas se hayan realizado. 

Las variaciones o alteraciones de precio pueden significar un aumento  o una reducción de ésta.

Puede dar lugar a la alteración el que la misma se haya fijado contractualmente en función de determinados factores sujetos a variación, como puedan ser salarios, materias primas, variables macroeconómicas, etc.

 

VER: Resolución Vinculante de la DGT, V0300-05 de 25 de febrero de 2005

Resolución Vinculante de la DGT, V0892-18, de 6 de abril de 2018

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Modificación de la Base Imponible del IVA
Modificación de la base imponible
Bonificaciones
Tipos impositivos
Factura rectificativa
Impuesto sobre el Valor Añadido
Mercancías
Reducción de la base imponible
Disminución de la base imponible
Usos de comercio

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