Sentencia Administrativo Nº 239/2007, Tribunal Superior de Justicia de Castilla y Leon, Sala de lo Contencioso, Sección 2, Rec 503/2005 de 25 de Mayo de 2007

Encabezamiento

SENTENCIA

En la Ciudad de Burgos a veinticinco de mayo de dos mil siete.

En el recurso contencioso administrativo numero 503/05 interpuesto por Doña Sara ,

representada por el Procurador Don Fernando Santamaría Alcalde y defendida por el Letrado Don Emilio Jordán Manero, contra la resolución del Tribunal Económico Administrativo Regional de Castilla y León, Sala de Burgos, de 26 agosto de 2005, desestimando la reclamación económico- administrativa Nº NUM002 formulada por la recurrente, contra el acuerdo del Inspector Regional Adjunto de la Dependencia Regional de Inspección - sede Burgos - de la Delegación Especial de Castilla y León de la Agencia Estatal de Administración Tributaria, desestimatorio del recurso de reposición interpuesto contra la resolución del expediente sancionador NUM001 por infracción tributaria grave por importe de 9.751,97 euros derivada del Acta de Disconformidad Nº NUM000 incoada por el Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas del ejercicio 2001, habiendo acordado el T.E.A.R. reducir el importe de la sanción en los términos allí expresados (75% sobre la base de la sanción) como consecuencia de la aplicación de la LGT 58/03 como norma más favorable; habiendo comparecido como parte demandada la Administración General del Estado representada y defendida por el Sr. Abogado del Estado en virtud de la representación que por ley ostenta.

Antecedentes

PRIMERO - Por la parte demandante se interpuso recurso contencioso administrativo ante esta Sala el día 17 de noviembre de 2005 .

Admitido a trámite el recurso y no habiéndose solicitado el anuncio de la interposición del recurso, se reclamó el expediente administrativo; recibido, se confirió traslado al recurrente para que formalizara la demanda, lo que efectuó en legal forma por medio de escrito de fecha 7 de febrero de 2006 que en lo sustancial se da por reproducido y en el que terminaba suplicando se dicte sentencia por la que ."se estime la demanda, declare no ser conforme a derecho el acto administrativo recurrido, anule totalmente el mismo y deje sin efecto la sanción practicada".

SEGUNDO - Se confirió traslado de la demanda por termino legal a la parte demandada quien contestó a la demanda a medio de escrito de 5 de abril de 2006 oponiéndose al recurso solicitando la desestimación del mismo basándose en los fundamentos jurídicos que aduce.

TERCERO - Una vez dictado Auto de fijación de cuantía, y recibido el recurso a prueba se practicó con el resultado que obra en autos, y habiendo solicitado las partes la presentación de conclusiones escritas, se evacuó traslado para cumplimentar tal trámite, quedando el recurso concluso para sentencia, y no pudiéndose dictar ésta en el plazo de diez días previsto en el art. 67.1 de la Ley 29/98 , al existir recursos pendientes de señalamiento para Votación y Fallo con preferencia, y puesto que el art. 64.3 de la misma Ley , establece que tal señalamiento se ajustará al orden expresado en el apartado 1 del artículo anterior y existiendo en la Sala recursos conclusos de fecha anterior, y por tanto con preferencia para efectuar su señalamiento al de este recurso, quedaron los autos pendientes de señalamiento de día para Votación y Fallo, para cuando por orden de declaración de conclusos correspondiese, habiéndose señalado el día 24 de mayo de 2007 para votación y fallo, lo que se efectuó. Se han observado las prescripciones legales en la tramitación de este recurso.

Fundamentos

PRIMERO- Es objeto del presente recurso jurisdiccional la resolución del Tribunal Económico Administrativo Regional de Castilla y León, Sala de Burgos, de 26 agosto de 2005 , desestimando la reclamación económico-administrativa Nº NUM002 formulada por la recurrente, contra el acuerdo del Inspector Regional Adjunto de la Dependencia Regional de Inspección - sede Burgos - de la Delegación Especial de Castilla y León de la Agencia Estatal de Administración Tributaria, desestimatorio del recurso de reposición interpuesto contra la resolución del expediente sancionador NUM001 por infracción tributaria grave por importe de 9.751,97 euros derivada del Acta de Disconformidad Nº NUM000 incoada por el Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas del ejercicio 2001, habiendo acordado el T.E.A.R. reducir el importe de la sanción en los términos allí expresados (75% sobre la base de la sanción) como consecuencia de la aplicación de la LGT 58/03 como norma más favorable.

Alega la recurrente en apoyo de sus pretensiones anulatorias que no es responsable de las infracciones por las que se impuso la sanción, lo que es rebatido por la representación procesal de la parte demandada, quien interesa la desestimación del recurso por estimar que las resoluciones impugnadas son conformes a derecho.

SEGUNDO- El análisis de las alegaciones y pretensiones formuladas por la parte actora, exige poner de manifiesto, que la resolución ahora recurrida trae causa de la declaración individual practicada por la recurrente en concepto de IRPF correspondiente al ejercicio 2001, respecto de la cual con fecha 20 de enero de 2003 se levantó acta de disconformidad NUM000 en la que se hace constar que la recurrente no lleva contabilidad por no estar obligada, que el inicio de las actuaciones inspectoras tuvo lugar el se de noviembre de 2002, no habiéndose producido dilaciones imputables al obligado tributario ni períodos de interrupción justificada, extendiéndose en el curso de las actuaciones diligencias de fecha 10 de diciembre 2002 y 20 de enero de 2003.

Se explica que el 12 de noviembre de 2002, se procedió a la incubación de acta de inspección a los obligados tributarios, como consecuencia de la orden del Inspector Jefe de 31-1-02 por la que se ordenaba a la unidad de inspección la realización de una comprobación de eurodepósitos, al haberse detectado la existencia de importantes transferencias de dinero por parte de los interesados a un banco portugués.

Ante la negativa de los interesados a aportar ningún tipo de documentación, la inspección requirió del BSCH información al respecto emitiéndose certificado del que resultaba que la interesada efectuó dos traspasos por importe de 107.000.000 y 115.169.178 Ptas los días 18 de mayo de 1998 y 29 de mayo de 1998 al Banco de Comercio e Industria en Lisboa, Portugal, acompañándose a la certificación copia de las dos transferencias firmadas por la interesada, certificando igualmente el BSCH que el 20-10-98 la recurrente transfirió en beneficio de su esposo al mismo banco portugués 150.500.000 pesetas y el 18-5-98 transfirió 55.750.000 Ptas, adjuntando tal certificación como Anexo 2.

Mediante comunicación de fecha 8 de noviembre de 2002, se inició la comprobación de la solicitud de devolución por el IRPF del ejercicio 2001, requiriendo la aportación de los justificantes de las inversiones financieras realizadas fuera de territorio nacional, así como de los rendimientos obtenidos y retenciones practicadas por los mismos, manifestando el compareciente en diligencia de 10-12-02 que no puede aportarlos.

Por diligencia de 20-1-03 se incorporó al expediente la documentación obrante en el expediente administrativo anterior y que tienen trascendencia para la estación de ese tributo, detallándose tener informe de disconformidad el cálculo de las rentas presuntas que resultan de aplicar el tipo de interés legal de dinero vigente en el 2001 a las citadas imposiciones.

Mediante diligencia de 10-12-02 se comunicó a la interesada la puesta de manifiesto del expediente y apertura del trámite de audiencia, no habiendo hecho uso de ese derecho, no presentando alegaciones ni documento alguno, formulándose propuesta de liquidación de la que resulta una deuda tributaria a ingresar de 64.243,12 €.

En el informe ampliatorio al Acta de Disconformidad tras poner de manifiesto el inicio y alcance de la actuación inspectora, se hace hincapié en la forma en que la recurrente compareció sin un representante formal, poniendo de manifiesto como la recurrente no aportó documentación alguna a la inspección pese a los requerimientos. Se consigna que el Abogado Sr. Jordán ya representó a la recurrente y su esposo en las actuaciones inspectoras que se practicaron en el año 98 de las que derivaron actuaciones penales por delito contra la Hacienda Pública, habiendo puesto de manifiesto el citado Abogado que la actora estaba incapacitada pero no tenía nombrado tutor, y que por ello no podían nombrar representante.

De la certificación expedida por el Banco Santander Central Hispano resulta que el 20-10-98 la recurrente transfirió en beneficio de su cónyuge al Banco de Comercio Industria de Lisboa (Portugal) la cantidad de 150.500.000 Ptas, y el 18-5-98 realizó una transferencias de una cuenta en el mismo banco a su favor por importe de 55.750.000 Ptas.

Obran a los folios 25 a 36 de los expedientes de los recursos tramitados en esta Sala con los números 504/05 y 506/05 un Informe de Recaudación en el que se hacen constar todas las adjudicaciones llevadas a cabo como consecuencia del otorgamiento de capitulaciones matrimoniales en el año 1998, las empresas constituidas en ese mismo año por la recurrente, su marido y sus hijos así como las empresas constituidas en años anteriores.

No existe ningún informe médico que acredite que en las fechas que aquí nos ocupan la recurrente no se encontrase en plenas facultades mentales, al contrario el informe emitido por Don Jose Daniel se dice que en el año 98 el Servicio de Neurología del Hospital Universitario Puerta de Hierro de Madrid, diagnostica que no se detectan signos, ni síntomas compatibles con deterioro cognitivo. En el año 2000 en el informe médico emitido por el doctor Benedicto del Departamento de Neurología y Neurocirugía de la Clínica Universitaria de Navarra se reconoce deterioro cognitivo múltiple de grado leve, con SPECT cerebral normal y se precisa que el diagnóstico de Alzheimer sólo tiene categoría de probabilidad. Por otro lado, el certificado médico oficial emitido por el Doctor Don Marcelino el 16 de enero de 2001 lo único que pone de manifiesto es que la recurrente presenta un deterioro intelectual probablemente de tipo Alzheimer, en grado leve, desaconsejando someter a la paciente a situaciones de estrés.

Respecto de los ejercicios 1994 y 1995 por el Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas se siguieron diligencias penales por presunto delito fiscal en las que con fecha 5 de febrero de 2001 se dictó por la Audiencia Provincial de Burgos sentencia condenatoria para Don Juan Luis y absolutoria para Doña Sara en el ámbito penal, sin que dicha absolución fuese recurrida por las partes acusadoras. El fundamento de la absolución fue que no quedó acreditado en la esposa el ánimo defraudatorio por el simple hecho de limitarse a firmar las declaraciones cuando el marido era quien se encargaba de la gestión de la empresa, sin que la recurrente llegase a conocer los resultados de la actividad, por dedicarse a las ocupaciones del hogar familiar.

La sentencia fue recurrida en casación por el condenado Don Juan Luis siendo casada por considerar vulnerado el derecho de defensa del acusado al no practicarse pruebas interesadas por el mismo. No obstante la sentencia del Tribunal Supremo en el párrafo 5º del Nuecero 4 del fundamento jurídico Primero dice "... el derecho a la presunción de inocencia, que rige estrictamente en materia penal, requiere que toda prueba penal se base en una prueba real de los hechos que son el fundamento de la culpabilidad jurídico-penal. Esta culpabilidad no es equivalente a la existencia de una deuda tributaria, que, como tal, puede ser establecida mediante criterios de presunciones previstas en el derecho fiscal pero que no son automáticamente trasladables al derecho penal...."

TERCERO- Con estas premisas podemos entrar a analizar las alegaciones formuladas, y así tenemos en primer lugar que no es negado por la recurrente los hechos de los que se derivan la imposición de sanción, a saber: no declarar los rendimientos de capital obtenidos de las cantidades transferidas a un Banco portugués. Queda pues acreditada en principio la comisión de la infracción prevista inicialmente en el art. 79. 1.a) de la LGT/1963 que sanciona como infracción grave: "dejar de ingresar dentro de los plazos reglamentariamente señalados la totalidad o parte de la deuda tributaría, salvo que se regularice con arreglo al art. 61 de esta ley ...". Previsión que se mantiene en la redacción actual del artículo 191. 1 de la LGT 58/2003 .

Determinada la existencia de una conducta tipificada como infracción corresponde entrar ahora analizar si la misma es imputable a la recurrente, es decir, si la actora es culpable de la comisión de la infracción.

Elemento previsto en el art. 77-1 de la LGT/1983 cuando dice: 1 Son infracciones tributarias las acciones y omisiones tipificadas y sancionadas en las leyes. Las infracciones tributarias son sancionables incluso a título de simple negligencia. Y que es reiterado en el art. 183.1 de la LGT 58/2003 cuando establece: "1. Son infracciones tributarias las acciones u omisiones dolosas o culposas con cualquier grado de negligencia que estén tipificadas y sancionadas como tales en esta u otra ley".

La alegación de falta de culpabilidad y exención de responsabilidad, obliga traer a colación necesariamente, por un lado, la previsión legal contenida en el art. 77.4 letra d) de la LGT/1963 cuando establece: 4. Las acciones u omisiones tipificadas en las leyes no darán lugar a responsabilidad por infracción tributaria en los siguientes supuestos:........d) Cuando se haya puesto la diligencia necesaria en el cumplimiento de las obligaciones y deberes tributarios. En particular, se entenderá que se ha puesto la diligencia necesaria cuando el contribuyente haya presentado una declaración veraz y completa y haya practicado, en su caso, la correspondiente autoliquidación, amparándose en una interpretación razonable de la norma. Criterio que es actualmente reiterado en el art. 179.2 y 3 de la LGT 58/2003 , cuando establece: "2. Las acciones u omisiones tipificadas en las leyes no darán lugar a responsabilidad por infracción tributaria en los siguientes supuestos:

a) Cuando se realicen por quienes carezcan de capacidad de obrar en el orden tributario.

d) Cuando se haya puesto la diligencia necesaria en el cumplimiento de las obligaciones tributarias. Entre otros supuestos, se entenderá que se ha puesto la diligencia necesaria cuando el obligado haya actuado amparándose en una interpretación razonable de la norma o cuando el obligado tributario haya ajustado su actuación a los criterios manifestados por la Administración tributaria competente en las publicaciones y comunicaciones escritas a las que se refieren los arts. 86 y 87 de esta ley . Tampoco se exigirá esta responsabilidad si el obligado tributario ajusta su actuación a los criterios manifestados por la Administración en la contestación a una consulta formulada por otro obligado, siempre que entre sus circunstancias y las mencionadas en la contestación a la consulta exista una igualdad sustancial que permita entender aplicables dichos criterios y éstos no hayan sido modificados.

Y por otro ha de recordarse la reiteradísima doctrina jurisprudencial a cerca de la apreciación de culpabilidad en el ámbito tributario así la S 23-10-2001 , rec. 5149/1995. Pte: Sala Sánchez, Pascual, cuando dice: "como consecuencia de reiterada doctrina -Sentencias de 9 de diciembre de 1997 , 18 de julio de 1998, 17 de mayo de 1999 y 2 de diciembre de 2000 (recurso 774/95 ), entre muchas más- según la cual toda la materia relativa a infracciones tributarias, como inscritas en el ámbito del Derecho administrativo sancionador, ha de resolverse desde la perspectiva de los principios de culpabilidad y tipicidad, con completa proscripción de la imposición de sanciones por el mero resultado, tanto antes como después de la reforma introducida en la Ley General Tributaria por la Ley 10/1985, de 26 de abril , conforme tuvo ocasión de declarar la importante Sentencia del Tribunal Constitucional 76/1990 . En definitiva, puede afirmarse, como hizo la propia Dirección General de Inspección Tributaria en su Circular de 29 de febrero de 1988, que la tendencia jurisprudencial ha sido la de "vincular la culpabilidad del sujeto infractor a la circunstancia de que su conducta no se halle amparada por una interpretación jurídica razonable de las normas fiscales aplicables. Especialmente -sigue la Circular- cuando la Ley haya establecido la obligación a cargo de los particulares de practicar operaciones de liquidación tributaria, la culpabilidad del sujeto infractor exige que tales operaciones no estén respondiendo a una interpretación razonable de la norma tributaria, pues si bien esa interpretación puede ser negada por la Administración, su apoyo razonable, sobre todo si va acompañado de una declaración correcta, aleja la posibilidad de considerar la conducta como infracción tributaria."

Aplicando esta doctrina al caso presente nos encontramos, primero, que no existe duda razonable en la aplicación de las normas. Segundo, que tal y como queda acreditado, los hechos que se imputan y que quedan probados son el no declarar los rendimientos obtenidos de capitales que se ordenó transferir a cuentas bancarias en Portugal, trasferencias realizadas desde cuentas de las que la recurrente es titular y ordenadas por la misma, con lo cual no se puede alegar desconocimiento de la existencia de esos capitales y sus rendimientos, respecto de los cuales existe la obligación de declarar.

Pretende escudarse la recurrente en su falta de capacidad y su no participación en la gestión de los negocios familiares, sin embargo, respecto a la presunta incapacidad psíquica nada queda acreditado, al contrario de los datos que resultan del expediente, como se ha expuesto, ninguna deficiencia neurológica constatada y que vaya más allá de la mera "probabilidad", justifica esa presunta incapacidad.

En cuanto a que no fuese la recurrente quien se encargaba de las gestiones, carece de trascendencia a los efectos de la responsabilidad por las infracciones tributarias imputadas, y ello porque la imputación en el ámbito tributario lo es a titulo de simple negligencia, lo que incluye la culpa "in eligiendo" e "in vigilando" como reconoce, entre otras, la sentencia del Tribunal Supremo de 5-11-1998 (Ponente Excmo. Sr. Jaime Rouanet Moscardó) máxime cuando de los acontecimientos económico familiares que resultan acreditados de lo actuado en otros recursos tramitados en esta Sala, inspecciones fiscales iniciadas en el año 1997, de las que se derivó incluso la incoación de diligencias penales por algunos ejercicios, la actividad desarrollada por la familia a través del otorgamiento de capitulaciones matrimoniales, constitución de sociedades, realización de transferencias sacando el dinero al extranjero etc..., actuaciones en las que los Notarios intervinientes consideraron a la recurrente capacitada para los otorgamientos, decimos que de todos estos acontecimientos resulta que la recurrente debió conocer los problemas existentes, y no consta acreditado que adoptase medidas tendentes a cumplir con la legalidad, más bien lo que resulta es que contribuyó a la ocultación de bienes de cara a diluir las responsabilidades pecuniarias que pudieran derivarse, con lo que la pretendida ausencia de responsabilidad no puede entenderse justificada.

Pretende último término la recurrente que se declare la exención de responsabilidad con base en lo declarado en la sentencia de la Audiencia Provincial de Burgos de 5 de febrero de 2001 . No obstante, olvida la actora que la exclusión de la responsabilidad allí declarada, lo es por no podérsele imputar a titulo de dolo el animo defraudatorio exigible en el ilícito penal, sin embargo, en el presente caso la imputación lo es a titulo de simple negligencia, estando acreditados los hechos que demuestran la omisión de dicha negligencia, pues la recurrente pudo conocer los problemas existentes derivados de la actuación de su marido en ejercicios anteriores y sin embargo no adoptó las medidas necesarias para evitar esos problemas en ulteriores ejercicios como el aquí imputado.

Procede pues la desestimación del recurso y la confirmación de la resolución recurrida.

CUARTO- No se aprecian causas o motivos que justifiquen una especial imposición de costas, de conformidad con el art. 139.1 de la Ley de la Jurisdicción Contencioso Administrativa .

VISTOS los artículos citados y demás de pertinente y general aplicación la Sala de lo Contencioso Administrativo del Tribunal Superior de Justicia de Castilla y León, con sede en Burgos, ha dictado el siguiente:

Fallo

Desestimar el recurso contencioso administrativo interpuesto por el Procurador Don Fernando Santamaría Alcalde en nombre representación de Doña Sara contra las resoluciones reseñadas en el encabezamiento de esta sentencia, y en consecuencia, procede declarar que las resoluciones impugnadas son conformes a derecho; y ello sin hacer especial imposición de costas. Contra esta resolución no cabe interponer recurso ordinario alguno.

Una vez firme esta sentencia, devuélvase el expediente administrativo al Órgano de procedencia con certificación de esta resolución para su conocimiento y ejecución.

Así por esta nuestra sentencia, lo pronunciamos, mandamos y firmamos.

PUBLICACIÓN.- Leída y publicada ha sido la Sentencia anterior por la Iltmo. Sra. Magistrada Ponente Sra. García Vicario, en la sesión pública de la Sala Contencioso-administrativo del Tribunal Superior de Justicia de Castilla y León (Burgos), que firmo en Burgos a veinticinco de mayo de dos mil siete, de que yo el Secretario de Sala, certifico.

Ante mí.