Sentencia Administrativo Nº 776/2008, Tribunal Superior de Justicia de Galicia, Sala de lo Contencioso, Sección 4, Rec 16521/2008 de 19 de Noviembre de 2008

Encabezamiento

T.S.J.GALICIA CON/AD SEC.4

A CORUÑA

SENTENCIA: 00776/2008

PONENTE: Dª MARIA DEL CARMEN NUÑEZ FIAÑO

RECURSO NUMERO: PROCEDIMIENTO ORDINARIO 16521/2008

RECURRENTE: U.T.E. CORSAN EMPRESA CONSTRUCTORA,S.A. Y EXTRACO CONSTRUCCIONES Y PROYECTOS,S.A

ADMINISTRACION DEMANDADA: TRIBUNAL ECONOMICO-ADMINISTRATIVO REGIONAL DE GALICIA

EN NOMBRE DEL REY

La Sección 004 de la Sala de lo Contencioso-Administrativo del Tribunal Superior de Justicia de Galicia ha pronunciado la

SENTENCIA

Ilmos./as. Sres./as. D./Dª

JOSE MARIA GOMEZ Y DIAZ CASTROVERDE

FERNANDO FERNANDEZ LEICEAGA

MARIA DEL CARMEN NUÑEZ FIAÑO

A CORUÑA, diecinueve de Noviembre de dos mil ocho.

En el recurso contencioso-administrativo que, con el número 16521/2008, ANTES TRAMITADO EN LA SECCIÓN TERCERA

COMO PO NÚM. 8580/2006, pende de resolución ante esta Sala, interpuesto por la entidad U.T.E. CORSAN EMPRESA CONSTRUCTORA,S.A. Y EXTRACO CONSTRUCCIONES Y PROYECTOS,S.A, representada por el procurador D. JOSE MARTIN GUIMARAENS MARTINEZ, dirigido por la letrada Dª BARBARA GONZALEZ DURAN, contra ACUERDO DE 30-03-06 QUE DESESTIMA RECLAMACION CONTRA OTRO DE A.E.A.T. DE SANTIAGO DE COMPOSTELA SOBRE LIQUIDACION PROVISIONAL POR IMPUESTO SOBRE EL VALOR AÑADIDO, EJERCICIO 2000. Es parte la Administración demandada el TRIBUNAL ECONOMICO-ADMINISTRATIVO REGIONAL DE GALICIA, representado por el ABOGADO DEL ESTADO.

Es ponente la Ilma. Sra. Dª MARIA DEL CARMEN NUÑEZ FIAÑO.

Antecedentes

PRIMERO.- Admitido a trámite el presente recurso contencioso-administrativo, se practicaron las diligencias oportunas y, recibido el expediente, se dio traslado del mismo a la parte recurrente para deducir la oportuna demanda, lo que se hizo a medio de escrito en el que, en síntesis, tras exponer los hechos y fundamentos de Derecho que se estimaron pertinentes, se acabó suplicando que se dictase sentencia declarando no ajustada a Derecho la resolución impugnada en este procedimiento.

SEGUNDO.- Conferido traslado a la parte demandada, se solicitó la desestimación del recurso, de conformidad con los hechos y fundamentos de Derecho consignados en la contestación de la demanda.

TERCERO.- No habiéndose recibido el asunto a prueba y declarado concluso el debate escrito, quedaron las actuaciones sobre la mesa para resolver.

CUARTO.- En la sustanciación del recurso se han observado las prescripciones legales, siendo la cuantía del mismo indeterminada.

Fundamentos

PRIMERO: Es objeto del presente recurso contencioso-administrativo el Acuerdo del Tribunal Económico-Administrativo Regional de Galicia de fecha 30 de marzo de 2006, que desestima la reclamación 15/3925/02, formulada por el actor contra otro de Administración de la Agencia Estatal Administración Tributaria de Santiago de Compostela, por el que se practica declaración provisional por el Impuesto sobre el Valor Añadido, ejercicio 2000.

SEGUNDO: Son tres, esencialmente, los motivos de recurso: a) incompetencia de los órganos de gestión para realizar las actividades de comprobación a que la liquidación se refiere; b) incorrecta determinación de la fecha del devengo del Impuesto sobre el Valor Añadido, habida cuenta de que el importe de la liquidación pendiente -y a la que se contrae la factura discutida- no era conocida en el momento de recepción de las obras contratadas con la Administración autonómica; y, c) error en el cálculo de los intereses, toda vez que el "dies ad quem" se proyecta sobre fecha posterior al del ingreso del tributo discutido.

Tales cuestiones ya han sido abordadas y resueltas, en relación con otras liquidaciones, por esta Sala en sentencia recaída en el recurso nº 15635/2008 , en la que dijimos: "Por lo que hace al primer aspecto, en la redacción aplicable al caso del artículo 123 de la Ley General Tributaria -LGT- de 1963, y por lo que ahora interesa, se reconoce la facultad de la Administración tributaria de dictar liquidaciones provisionales de oficio tanto en razón a lo consignado y justificado en las declaraciones tributarias por el contribuyente, como con apoyo en los elementos de prueba que obren en poder de la Administración, pudiendo para ello "efectuar las actuaciones de comprobación abreviada que sean necesarias, sin que en ningún caso se puedan extender al examen de la documentación contable de actividades empresariales o profesionales".

No obstante lo anterior, se indicaba en el apartado 2 del precepto de referencia "el sujeto pasivo deberá exhibir, si fuera requerido par ello, los registros y documentos establecidos por las normas tributarias, al objeto de que la Administración tributaria pueda constatar si los datos declarados coinciden con los que figuren en los registros y documentos de referencia".

Se advierte de lo expuesto que, en este trámite, la Administración no puede realizar actividad investigadora alguna, sino que el precepto de referencia le faculta para la mera comprobación o constatación, bien de los declarado y justificado por el contribuyente, bien de lo que obra ya en poder de la Administración, bien de la documentación propia del contribuyente en contraste con lo declarado por él.

A partir de lo anterior, la conclusión que se sigue es que con apoyo en el precepto descrito y en actividad distinta que no sea la de investigación propia de la Inspección de Tributos, los órganos de gestión no pueden efectuar otras actividades que las mencionadas. Tal conclusión se desprende con claridad del artículo 2 del Real Decreto 939/1986, de 25 de abril , por el que se regula la Inspección de Tributos, aplicable al presente caso y, con mayor claridad aún, del artículo 140.1, a) LGT 1963 .

En el caso que nos ocupa, el elemento determinante de la liquidación cuestionada no procede de los datos obrantes en poder de la Administración, declarados por el contribuyente o contrastados con la documentación de éste, sino de los requeridos por el órgano de gestión al Ente Público "Portos de Galicia", (folio 9 del expediente de gestión). De la documentación solicitada se obtiene el acta de recepción de las obras (folio 21), de fecha 23 de octubre de 2000, que es la que permite discutir lo declarado por la mercantil recurrente.

Se produjo así un desbordamiento de las facultades de comprobación que a los órganos de gestión atribuye el precitado artículo 123 LGT 1963 que, en conexión con el artículo 62.1, e) de la Ley 30/1992 conduce a la estimación del recurso en este punto.

TERCERO.- En efecto, a partir de ello ya resulta innecesario examinar la cuestión de la conexión entre tal recepción y el devengo y la base imponible del Impuesto sobre el Valor Añadido en el presente caso, si bien pueda citarse al respecto, lo indicado en la STSJM de 20/1/05 (EDJ 2005/52652) en el sentido de que ". . .de lo dispuesto en el artículo 75 de la Ley 37/1.992 de 28 de diciembre sobre tal impuesto, en su redacción originaria, acerca del momento de su devengo (puesta a disposición de los bienes -entrega- y prestación, ejecución o realización -servicios-), en relación con lo dispuesto en los artículos 147 de la Ley 13/1.995 de 18 de mayo sobre Contratos de las Administraciones Públicas y de su Texto Refundido aprobado por Real Decreto Legislativo 2/2.000 de 16 de Junio , debe entenderse que en los contratos de obras el impuesto sobre el valor añadido se devenga cuando se produce la entrega de la obra, momento que se anuda al de su recepción y en el que el precio ya se debe (en el mismo sentido el artículo 75.uno 2º bis introducido por el artículo 5.tres de la Ley 24/2.001 de 27 de diciembre sobre Medidas Fiscales, Administrativas y de Orden Social, que ya expresamente recoge que "cuando se trate de ejecuciones de obras, con o sin aportación de materiales, cuyas destinatarias sean las Administraciones Públicas, el devengo del impuesto se produce en el momento de la recepción, conforme a lo dispuesto en el art. 147 del Texto Refundido de la Ley de Contratos de las Administraciones Públicas "), rigiendo para las certificaciones de obras el régimen especial a que se refiere el párrafo dos del mencionado artículo 75 según el cual "en las operaciones sujetas a gravamen que originen pagos anticipados anteriores a la realización del hecho imponible, el impuesto se devengará en el momento del cobro total o parcial del precio por los importes efectivamente percibidos", por lo que hasta tal fecha la empresa no tiene que adelantar cantidad alguna y no sufre perjuicio por la demora en el pago de las certificaciones, de manera que tal demora genera los intereses correspondientes a favor de la empresa solo por el precio de contrata, que constituye el importe efectivamente no percibido y sobre el que gira el perjuicio que se trata de compensar con los intereses moratorios, pero no por la cuota tributaria del I.V.A. que haya de girarse sobre dicha cantidad en cuanto que la empresa no la debe adelantar, teniendo los abonos al contratista resultantes de las certificaciones expedidas el concepto de anticipos de pago no definitivos, sujetos a las rectificaciones y variaciones que se produzcan en la medición final, y sin suponer en forma alguna aprobación y recepción de las obras que comprendan (arts. 145.1 de Ley 13/1.995 y Real Decreto Legislativo 2/2.000 ).

En tal sentido son de citar las Sentencias del Tribunal Supremo de 20 de febrero de 2.001 que declara que "en los supuestos de certificaciones de obras el I.V.A. se devenga en el momento del efectivo cobro de la certificación, de acuerdo con las previsiones contenidas en el art. 75.2 de la Ley 37/1.992 , antes art. 14.2 de la Ley 30/1.85 , y al tratarse de un pago anticipado la demora en el pago de la certificación no obliga al contratista a anticipar el pago del impuesto. . .". Doctrina la anterior que, dialécticamente, podría compartirse en este momento; pero que, para cuya aplicación al caso sería preciso, de una parte, atender a que no estamos ante un supuesto de pagos, eventualmente anticipados, a partir de certificaciones de obra, sino de liquidaciones posteriores a la recepción de la obra, cuyas rúbricas son, respectivamente, (folios 15 y 16 del expediente de gestión) las de "importe liquidación proyecto modificado de fecha 20/12/01" e "importe liquidación proyecto complementario de fecha 20/12/01", datos ambos que ponen en cuestión si la naturaleza de la obra y lo facturado responde estrictamente a lo recepcionado o a modificados o complementos del proyecto, actividad a establecer mediante el procedimiento de investigación adecuado que, en el presente caso y como se dijo, se realizó por órgano no competente para ello y, añadidamente, a la vista de lo expuesto, insuficientemente".

Por cuanto antecede, el recurso, por tanto, debe ser estimado sin que, en razón a ello, sea necesario efectuar consideración alguna relativa al cómputo de los intereses.

TERCERO: Al no apreciarse temeridad o mala fe, no procede efectuar pronunciamiento en orden a la imposición de las costas procesales, de conformidad con lo dispuesto en el artículo 139 de la Ley Jurisdiccional .

VISTOS los artículos citados y demás de pertinente aplicación,

Fallo

Que estimamos el recurso contencioso-administrativo interpuesto por la entidad mercantil "UTE CORSAN EMPRESA CONSTRUCTORA, S.A. y EXTRACO CONSTRUCCIONES Y PROYECTOS, S.A." contra el Acuerdo del Tribunal Económico- Administrativo Regional de Galicia de fecha 30 de marzo de 2006, que desestima la reclamación 15/3925/02, formulada por el actor contra otro de Administración de la Agencia Estatal Administración Tributaria de Santiago de Compostela, por el que se practica declaración provisional por el Impuesto sobre el Valor Añadido, ejercicio 2000, actos que anulamos por ser contrarios a Derecho. Sin efectuar pronunciamiento en orden a la imposición de las costas procesales.

Notifíquese a las partes y, en su momento, devuélvase el expediente administrativo a su procedencia, con certificación de esta resolución.

Así lo pronunciamos, mandamos y firmamos.

PUBLICACION.- La sentencia anterior ha sido leída y publicada el mismo día de su fecha, por la Ilma. Sra. Magistrada Ponente Dª MARIA DEL CARMEN NUÑEZ FIAÑO al estar celebrando audiencia pública la Sección de la Sala de lo Contencioso- Administrativo del Tribunal Superior de Justicia de Galicia. Doy fe. A CORUÑA, diecinueve de Noviembre de dos mil ocho.