Sentencia Contencioso-Administrativo Audiencia Nacional. Sala de lo Contencioso-Administrativo. Sección Séptima, Rec. 1716/2020 de 10 de enero del 2024

PRIMERO.- El recurso contencioso-administrativo se interpone contra la resolución del TEAC que confirma en alzada el acuerdo del TEAR de Catalunya, de 20 de julio del 2017, que desestima las reclamaciones contra los acuerdos de la Dependencia Regional de Recaudación de la Delegación Especial de Cataluña de la Agencia Estatal de Administración Tributaria que denegaron la reconsideración del aplazamiento de determinadas tributarias ( Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas, retenciones de trabajo personal, Impuesto sobre la Renta de no Residentes, ejercicios 209-2011 e Impuesto sobre el Valor Añadido 4T 2009 , 1T y 3T 2011)instado por la entidad actora.

SEGUNDO. - Lo cierto es que no apreciamos circunstancias que nos hagan apartarnos de la valoración efectuada al fallar , en primer tiempo, el recurso con número de autos 1718/2020, y en la misma fecha de deliberación que el presente recurso, el tramitado con número 1719/2020 en el que se hicieron objeto de revisión judicial acuerdos del TEAC dictado en confirmación de la denegación por la Dependencia de Recaudación de la solicitud de modificación y concesión primera de aplazamiento de determinadas deudas formulada por la misma entidad deportiva.

En la anterior y primera sentencia de 20 de junio de 2022 el Tribunal se pronunció en los términos que ahora es necesario dar por reproducidos.

Tenemos que la solicitud de reconsideración del plan de pagos aplazados se presentó una vez incumplido el plan de pagos anterior. La cuestión por determinar es si la falta de efectos suspensivos que el artículo 52.3 del Reglamento General de Recaudación confiere a esta solicitud, determina que se entre en vía ejecutiva y sea legítimo apremiar la deuda, con las consecuencias inherentes. En concreto, es aplicable el siguiente párrafo del precepto citado en el que se dice que "Si una vez concedido un aplazamiento o fraccionamiento el deudor solicitase una modificación en sus condiciones, la petición no tendrá, en ningún caso, efectos suspensivos. La tramitación y resolución de estas solicitudes se regirá por las mismas normas que las establecidas para las peticiones de aplazamiento o fraccionamiento con carácter general". Pues bien, si se incumple el plan de pagos aplazados, y no teniendo efectos suspensivos la solicitud de reconsideración de este, es evidente que agotado el período voluntario el procedimiento entra en la fase ejecutiva, con lo que las providencias de apremio son pertinentes.

La parte demandante considera que no se motiva el rechazo del plan de viabilidad en el que se apoya la solicitud de reconsideración de plazos. La resolución administrativa desestima esta solicitud porque se han incumplido tres plazos del plan de pagos. Si bien esta motivación no es exhaustiva, de esto cabe deducir que considera que las dificultades económicas de la sociedad deportiva no son transitorias. El plan de viabilidad, por otra parte, se basa en promover una ampliación de capital y de vender los derechos de fichaje sobre un jugador, pero sin concretar las expectativas que existen de encontrar un inversor en el capital social de una sociedad deficitaria ni indicios de que la operación era viable. El hecho de que posteriormente se llevara a cabo la operación de ampliación de capital, no permite censurar la negativa de la AEAT a conceder nuevos plazos, pues objetivamente la situación económica del club era deficitaria y estructural, aunque en el negocio del fútbol se produzcan estas aportaciones de capital que tienen en cuenta factores distintos a los económicos.

En la sentencia de fecha 10 de enero de 2024 que desestima recurso 1719/2020, a propósito de la valoración de la solicitud ex novo de aplazar determinadas deudas , el Tribunal se expresa en este sentido: " Estos hechos, que ponen de relieve dificultades económicas notables están en línea de continuidad con aquellos tomados en consideración para denegar los aplazamientos a que se refiere el presente recurso: a) que según solicitud de fecha 22 de julio 2013, propone un calendario de 60 mensualidades a comenzar el 20 de diciembre de 2013 sin que en esta fecha constase producido ingreso alguno b) en relación a la solicitud de aplazamiento de la deuda por IVA 4T 2013, Modelo 303, por importe de 151.007,74 euros, formulada en fecha 30 de enero de 2014, el mantenimiento de otros vencimientos en fase ejecutiva con la Hacienda Pública pendientes de ingreso por importe de 189.831,08 euros . Recordemos, por remisión a las sentencia dictada en recurso 1716/2020, que la Administración había rechazado, por poco realista, un nuevo plan de pagos presentado en fecha 20 de septiembre de 2013 , que partiendo como presupuesto de la disminución de ingresos derivada del descenso de categoría deportiva ( de Segunda División A a Segunda División B), tenía como base el suavizamiento del calendario de cumplimiento de las obligaciones fiscales de la entidad , mientras militase en la división inferior junto con la proposición de pago de una cantidad variable , a calcular en función de los ingresos extraordinarios que se obtuviesen durante la temporada entonces en curso, con el objetivo de permitir amortizar parte de la deuda con anterioridad al último plazo en fecha 20 de julio de 2014, a razón de: 20% sobre ingresos obtenidos por el traspaso de jugadores y del 10% ingresos derivados de la Competición de la Copa del Rey, patrocinios de 1r nivel, etc. Y volviendo a los acuerdo de denegación de aplazamiento objeto mediato del presente recurso ( acuerdos 431440301614M y 431440302684V: Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas, retenciones de trabajo personal 2T 2013, Impuesto sobre el Valor Añadido, 2T y 4T 2013 ), tenemos que si bien la Recaudación se negó a examinar un plan de viabilidad para la temporada 2013-2014 por ser presentado extemporáneamente en febrero de 2014 este incurre en el defecto señalado en las sentencias dictadas en los recursos 1716/2020 y 1718/2020 : basarse en dos operaciones teñidas de aleatoriedad, como supone una eventual ampliación de capital por importe de 800.000 € , con 30 de junio de 2014 como fecha de cierre y la venta( sic) de un jugador de la plantilla por un importe de 200.000 €. La Sala entiende que no es exigible de la Administración la obligación de tomar en consideración una estimación previsible de ingresos elaborada atendiendo a sucesos inciertos y futuros ( artículo 1113 Código Civil ), que pueden realizarse o no, con el consiguiente riesgo para el crédito tributario. Con lo que, a juicio de la Sala, de la suma de los medios de prueba es posible formar una visión global y conjunta de la situación financiera de la entidad recurrente a la fecha de solicitar nuevos aplazamientos y la modificación de los anteriores, calificando negativamente su capacidad de generación de ingresos necesarios para hacer frente a las deudas aplazadas. "

TERCERO. - Con desestimación del recurso, las costas se imponen al demandante, de conformidad con lo dispuesto en el artículo 139.1 de la Ley de la Jurisdicción Contencioso-Administrativa, limitadas a 2.000 euros.

Vistos los artículos citados y demás de general aplicación