Sentencia Contencioso-Administrativo Audiencia Nacional. Sala de lo Contencioso-Administrativo. Sección Segunda, Rec. 170/2020 de 13 de febrero del 2025

PRIMERO.-Por la representación de la mercantil TOBERCONS, S.L. se recurre la Resolución dictada por el Tribunal Económico-Administrativo Central de 8 de octubre de 2020 que procedió a estimar el recurso de alzada interpuesto por el Director del Departamento de Gestión Tributaria de la AEAT contra la resolución del Tribunal Económico Administrativo Regional de Valencia de fecha 26 de septiembre de 2017 que estimó la reclamación interpuesta contra acuerdo de imposición de sanción referido al impuesto sobre sociedades de 2011, procediendo a su anulación.

A la vista de las alegaciones realizada por la mercantil recurrente, las dos cuestiones a resolver son la extemporaneidad del recurso de alzada interpuesto por el Director del Departamento de Gestión Tributaria de la AEAT contra la resolución del TEAR y la conformidad a derecho de la misma.

SEGUNDO.-Extemporaneidad del recurso de alzada.

A los efectos de resolución del presente procedimiento son de tener en cuenta lo siguientes antecedentes de hecho recogidos en la resolución ahora impugnada:

- con fecha 26 de septiembre de 2017 el Tribunal económico administrativo Regional de Valencia estimó la reclamación interpuesta por la recurrente contra el acuerdo sancionador y anuló el acuerdo sancionador de la AEAT por el que se imponía una sanción por importe de 278.972,49 euros por la comisión de la infracción estipulada en el artículo 195 de la LGT.

- la notificación de la resolución del TEAR a la mercantil recurrente tuvo lugar con fecha 11 de octubre de 2017 (TEAC).

- Contra el mencionado fallo, y haciendo constar que le había sido notificado en fecha 10 de noviembre de 2017, el Director del Departamento de Gestión Tributaria de la AEAT, promovió, el 11 de diciembre de 2017 recurso de alzada contra la misma ante el TEAC.

- se hace constar en la resolución del TEAC que consta en el presente caso la notificación de la resolución del TEAR al Registro General de Documentos de la AEAT el 10-11-2017, hora 13:18 (RGE/02568293/2017) y la interposición del recurso de alzada por el Director de Inspección el 11-12-2017 por lo que no cabe duda, en contra de lo alegado por el contribuyente, acerca de la temporaneidad del referido recurso.

Se manifiesta por la mercantil recurrente que si se accede al cotejo del Código Seguro de Verificación: " NUM000" se observa como consta documento de Word denominado "12-16-02164", que es nº de reclamación económico administrativa seguido ante el TEAR de Valencia, y que la fecha del documento es el 10 de octubre de 2017, por lo que se entiende que dicha fecha debe ser la fecha de notificación a la AEAT y que coincidiría con la notificación a la recurrente, que se entiende un día después el 11 de octubre de 2017.

Por su parte el Abogado del Estado, en su escrito de contestación a la demanda, procede a manifestar, haciendo referencia a lo manifestado por el Director del Departamento de Gestión Tributaria en el recurso de alzada interpuesto contra la resolución del TEAR, que la resolución fue notificada al Departamento de Gestión Tributaria el 10 de noviembre de 2017, como se puede comprobar mediante el código Seguro de Verificación NUM000 en https://www.agencia tributaria.gob.es.

Por último, el TEAC, a los efectos de descartar la extemporaneidad del recurso de alzada por constar a notificación de la resolución del TEAR al Registro General de Documentos de la AEAT el 10-11-2017, hora 13:18 (RGE/02568293/2017) y la interposición del recurso de alzada por el Director de Inspección el 11-12-2017.

Así las cosas, debemos partir de que no consta en el expediente administrativo la notificación de la resolución del TEAR al Abogado del Estado. Por otro lado, tanto la mercantil recurrente como la Abogacía del Estado hacen referencia al Código Seguro de Verificación NUM000 a los efectos de acreditar la fecha de recepción de la notificación de la resolución del TEAR en el Departamento de Gestión Tributaria.

Por otro lado, el código de acceso que consta en la resolución del TEAC ha sido inaccesible, sin que por el Abogado del Estado se haya hecho alusión alguna a dicho código de acceso, ni en el escrito de demanda, ni en conclusiones, por lo que a los efectos de verificar la fecha de notificación de la resolución del TEAR a la AEAT estaremos al código de verificación alegado por ambas partes.

Consultado dicho código de verificación, consta que la reclamación económico-administrativa nº 12-02164-2016 fue notificada al Departamento de Gestión Tributaria el día 10 de octubre de 2017 a las 12:23.

Establece el artículo 241.3 de la Ley General Tributaria: Contra las resoluciones dictadas en primera instancia por los tribunales económico-administrativos regionales y locales y por los órganos económico-administrativos de las Comunidades Autónomas y de las Ciudades con Estatuto de Autonomía podrá interponerse recurso de alzada ordinario ante el Tribunal Económico-Administrativo Central en el plazo de un mes contado desde el día siguiente al de la notificación de las resoluciones,

Teniendo en cuenta que la fecha de notificación al Departamento de Gestión Tributaria tuvo lugar el día 10 de octubre de 2017 y que el recurso de alzada se interpuso con fecha 11 de diciembre de 2017, debemos concluir que el recurso de alzada interpuesto por el Director del Departamento de Gestión Tributaria es extemporáneo, lo que conlleva que la resolución del TEAR de 26 de septiembre de 2017 anulando el acuerdo sancionador haya devenido firme al no haber sido objeto de recurso en tiempo y forma.

Consecuencia de ello es que la resolución del TEAC objeto del presente recurso, que resuelve el recurso de alzada contra la resolución del TEAR deba considerarse nula, debiendo estarse, pues, a lo dispuesto por la resolución del TEAR que anuló la resolución sancionadora.

La estimación del presente motivo hace innecesario entrar a examinar el resto de las alegaciones.

TERCERO.-Las costas se impondrán a la parte demandada, con arreglo al artículo 139.1 de la LJCA.