Sentencia Contencioso-Administrativo Audiencia Nacional. Sala de lo Contencioso-Administrativo. Sección Segunda, Rec. 16/2021 de 20 de octubre del 2025

PRIMERO.- Objeto del recurso; antecedentes de hecho relevantes. Decisión del Tribunal.

1.Se dirige este recurso frente a la resolución del Tribunal Económico Administrativo Central (TEAC), de 12 de marzo de 2020, que desestimó la reclamación 1785/2018, interpuesta contra la liquidación, de 20 de febrero de 2018, de la Unidad de Gestión de Grandes Empresas de la Dependencia Regional de Inspección de la Delegación Especial de Cataluña, de la Agencia Estatal de Administración Tributaria (AEAT), referida al Impuesto sobre sociedades (IS), ejercicio 2013.

2.La entidad recurrente presentó autoliquidación por el Impuesto sobre sociedades (IS) del ejercicio 2013 el día 8 de mayo de 2015 compensando como bases imponibles negativas (BINs), pendientes de compensar de ejercicios anteriores, la suma de 4.517.769,78€. Tras el correspondiente procedimiento de comprobación limitada, la liquidación provisional del órgano de gestión, de 20 de febrero de 2018, rechazó esta compensación aduciendo que dicha facultad constituye una opción; y, dado que el periodo de declaración del IS 2013 había concluido el 24 de abril de 2015, consideró que, al haberse presentado extemporáneamente, ya no se podía ejercitar dicha opción y giró en consecuencia una liquidación de 1.503.869,9 8€, intereses de demora incluidos.

3. La controversia consiste en determinar si, como sostiene la demanda, la compensación de las BINs es un derecho y no una opción tributaria, conforme al artículo 119.3 de la Ley 58/2003, General Tributaria, o bien, como sostiene la liquidación y confirmó el TEAC, constituye una opción tributaria que sólo puede ejercitarse dentro del plazo de declaración.

4.Recordemos que el precepto esgrimido por la liquidación (y por el TEAC) para rechazar la compensación de las BINs efectuada por la entidad recurrente en la autoliquidación de 8 de mayo de 2015, el artículo 119.3 LGT, determina, en sede de declaración tributaria, que "las opciones que según la normativa tributaria se deben ejercitar, solicitar o renunciar con la presentación de una declaración no podrán rectificarse con posterioridad a ese momento, salvo que la rectificación se presente en el periodo reglamentario de declaración".

La razón para rechazar la compensación de las BINs realizada fue que se presentó en momento posterior a la finalización del periodo reglamentario de declaración, porque se consideraba una opción tributaria ejercitable sólo en este periodo.

5. La demanda se apoya, entre otras, en la sentencia de este Tribunal de 11 de julio de 2020 dictada en el recurso 439/2017, que entiende, en esencia, que la compensación de las BINs no está limitada por el artículo 119.3 LGT, sino, en su caso, por el margen temporal del artículo 25 LGT, esto es, periodos impositivos que concluyan en los 15 años inmediatamente posteriores. Esta sentencia, en la que sin duda se contempla idéntica perspectiva jurídica que la sostenida por la demanda, sin embargo se refirió a una rectificación como cauce para solicitar la compensación de las BINs, no compensadas en la autoliquidación inicial, que no es exactamente el mismo supuesto de hecho que ahora contemplamos, en el que se realizó la compensación en una autoliquidación presentada extemporáneamente. A nuestro juicio, la solución sería exactamente la misma, esto es, considerar que la extemporaneidad de la autoliquidación no constituye obstáculo para poder compensar las BINs, si se dan las restantes condiciones normativas, -que aquí no se han discutido-, porque no sería de aplicación el referido artículo 119.3 LGT, puesto que esa extemporaneidad tendría las consecuencias jurídicas que la ley atribuye a esa situación, -recargos previstos por el artículo 27 LGT, o bien posibilidad de sanción ex artículo 198.2LGT-, pero no otras previstas para otras situaciones.

6. En último término, el debate aplicable a la situación actual, es decir, a la presentación extemporánea de la autoliquidación en la que se compensaron las BINs quedó zanjado por la STS de 30 de noviembre de 2021 (RCA 4464/2020), -que por razones temporales no pudo ser invocada por la demanda, ni por la contestación a la demanda-, cuyo contenido interpretativo es el siguiente: "en el impuesto sobre sociedades y en los términos establecidos por la normativa del tributo, los obligados tributarios tienen el derecho a compensar las bases imponibles negativas con las rentas positivas de los periodos impositivos siguientes, aun cuando la autoliquidación se presente de manera extemporánea, sin que la decisión de compensarlas o no constituya una opción tributaria de la reguladas en el artículo 119.3 LGT".

Esta respuesta permitió a la Sección de Admisión de la Sala Tercera del Tribunal Supremo inadmitir el recurso de casación contra la sentencia de este Tribunal de 11 de diciembre de 2020 dictada en el recurso 439/2017 (mencionado).

7. Por ello, procede la estimación del recurso y la anulación de la resolución del TEAC y de la liquidación subyacente por no ajustarse a derecho, con la consecuencia obligada de permitir la compensación de las BINS hecha por la entidad recurrente en la autoliquidación de 8 de mayo de 2015, y con las inherentes a ello, entre otras, la eventual devolución de lo indebidamente ingresado como resultado de la liquidación provisional que anulamos, y de ser así con los intereses de demora desde el momento del ingreso indebido.

SEGUNDO.-Costas.

En cuanto a las costas, procede imponerlas a la Administración demandada, al no existir razón alguna que permita excepcionar la regla general, de acuerdo con el artículo 139.1º LJCA.

En atención a cuanto se ha expuesto, en nombre del Rey y por la autoridad que nos confiere la Constitución Española,