ORDEN DE 30 DE DICIEMBRE DE 1977 SOBRE APLICACION DEL ARTICULO 12 DEL CONVENIO ENTRE ESPAÑA Y LA REPUBLICA FEDERAL DE ALEMANIA PARA EVITAR LA DOBLE IMPOSICION EN MATERIA DE IMPUESTOS SOBRE LA RENTA Y EL PATRIMONIO. - Boletín Oficial del Estado, de 17-01-1978

LA ORDEN MINISTERIAL DE 10 DE NOVIEMBRE DE 1975 SOBRE APLICACION DE LOS ARTICULOS 10, 11, 12 DEL CONVENIO ENTRE ESPAÑA Y LA REPUBLICA FEDERAL DE ALEMANIA PARA EVITAR LA DOBLE IMPOSICION EN MATERIA DE IMPUESTOS SOBRE LA RENTA Y SOBRE EL PATRIMONIO, FIRMADO EL DIA 5 DE DICIEMBRE DE 1966, DETERMINO EL PROCEDIMIENTO A SEGUIR PARA LA MEJOR EFECTIVIDAD DE LOS LIMITES FIJADOS EN DICHAS DISPOSICIONES, ESTABLECIENDO LA POSIBILIDAD DE UN SISTEMA DE RETENCION LIMITADA EN LA FUENTE, PERO PERMITIENDO AL PROPIO TIEMPO LA DEVOLUCION DEL EXCESO DEL IMPUESTO PERCIBIDO POR ESPAÑA EN EL CASO EN QUE LA RETENCION SE HUBIERA PRACTICADO APLICANDO NORMAS Y TIPOS COMUNES, COMO SI NO EXISTIERA CONVENIO. FRUTO DE TALES CONSIDERACIONES FUE LA ELABORACION DE DIFERENTES ANEXOS A LA ORDEN, REFERIDOS A LAS PETICIONES DE REDUCCION Y DEVOLUCION DE LOS DIVIDENDOS E INTERESES (V. GR., FORMULARIOS "EE-RFA, REDUCCION" Y "EE-RFA, DEVOLUCION").

SENTIDA LA NECESIDAD DE COMPLETAR EL AMBITO DOCUMENTAL DE APLICACION DE LOS LIMITES DEL CONVENIO A LOS CANONES, ES POR LO QUE SE ELABORA LA PRESENTE DISPOSICION, INCORPORANDO LOS FORMULARIOS PERTINENTES.

EN SU VIRTUD, ESTE MINISTERIO, DE ACUERDO CON LA AUTORIDAD COMPETENTE EN EL CONVENIO DE LA REPUBLICA FEDERAL DE ALEMANIA, SE HA SERVIDO DISPONER.

PRIMERO.- EN RELACION CON LAS RENTAS COMPRENDIDAS EN EL ARTICULO 12 DEL CONVENIO, LOS FORMULARIOS QUE HABRAN DE UTILIZAR LOS RESIDENTES DE LA REPUBLICA FEDERAL DE ALEMANIA PARA SOLICITAR LA REDUCION EN LA FUENTE O, EN SU CASO, LA DEVOLUCION DEL EXCESO DE IMPUESTO RETENIDO, SERAN, RESPECTIVAMENTE, LOS QUE FIGURAN EN LOS ANEXOS I Y II DE ESTA DISPOSICION, CON LA DENOMINACION "EE-RFA, REDUCCION CANONES", Y "EE-RFA, DEVOLUCION CANONES".

SEGUNDO.- EL PROCEDIMIENTO A SEGUIR EN AMBOS CASOS SERA EL SIGUIENTE:

A) LOS CANONES PROCEDENTES DE ESPAÑA QUE PERCIBAN LAS PERSONAS O ENTIDADES QUE, CONFORME AL ARTICULO 4 DEL CONVENIO, TENGAN LA CONDICION DE RESIDENTES DE LA REPUBLICA FEDERAL DE ALEMANIA, SE GRAVARAN EN ESPAÑA POR EL IMPUESTO SOBRE LAS RENTAS DEL CAPITAL, MEDIANTE RETENCION EN LA FUENTE, PRACTICADA CON EL LIMITE ESTABLECIDO EN EL ARTICULO 12 DE DICHO TEXTO.ESTA RETENCION LIMITADA SE APLICARA POR EL DEUDOR RESIDENTE DE ESPAÑA, UTILIZANDO EL BENEFICIARIO EL FORMULARIO EE-RFA, REDUCCION CANONES (ANEXO NUMERO I A LA PRESENTE ORDEN).

B) EL FORMULARIO SE FACILITARA POR LAS AUTORIDADES FISCALES DE ALEMANIA CUMPLIMENTADO EL FORMULARIO POR EL BENEFICIARIO Y EXTENDIDA LA DILIGENCIA QUE FIGURA EN EL MISMO POR LA OFICINA FISCAL ALEMANA QUE ES COMPETENTE PARA SOMETER AL BENEFICIARIO A LOS IMPUESTOS SOBRE LA RENTA, REMITIRA AQUEL DOS EJEMPLARES A LA PERSONA O ENTIDAD RESIDENTE DE ESPAÑA, DEUDORA DE LAS EXPRESADAS RENTAS. ESTA PERSONA O ENTIDAD AL ABONAR LOS CANONES, EFECTUARA LA RETENCION DEL IMPUESTO ESPAÑOL SOBRE LAS RENTAS DEL CAPITAL, APLICANDO LOS LIMITES DEL CONVENIO (ARTICULO 12).

C) A LA DECLARACION-LIQUIDACION TRIBUTARIA QUE DEBE PRESENTAR REGLAMENTARIAMENTE EL DEUDOR DE LOS CANONES SE ACOMPAÑARA UN FORMULARIO, EXPRESANDO, ADEMAS, LAS CIRCUNSTANCIAS QUE SOBRE EL PARTICULAR FIGUREN EN LOS DOCUMENTOS OTORGADOS PARA EL USO O LA CONCESION DE USO DE LOS DERECHOS Y ELEMENTOS, EN GENERAL, CONTENIDOS EN EL ARTICULO 12 DEL CONVENIO. OTRO FORMULARIO SERA CONSERVADO, PARA SU CONSTANCIA, POR EL CITADO DEUDOR DE LOS CANONES. UN TERCER EJEMPLAR DEL FORMULARIO QUEDARA EN PODER DEL BENEFICIARIO DE LOS CANONES, Y EL CUARTO SERA PARA LA ADMINISTRACION FISCAL ALEMANA, A LOS CORRESPONDIENTES EFECTOS.

D) CUANDO EL DEUDOR DE LOS CANONES HUBIERA RETENIDO EL IMPUESTO, SEGUN LAS NORMAS DE LA LEGISLACION INTERNA ESPAÑOLA, COMO SI NO EXISTIERA CONVENIO, LA PERSONA O ENTIDAD RESIDENTE DE LA REPUBLICA FEDERAL DE ALEMANIA, BENEFICIARIA DE TALES CANONES, PODRA PEDIR A LAS AUTORIDADES FISCALES ESPAÑOLAS LA DEVOLUCION DEL EXCESO DEL IMPUESTO ESPAÑOL RETENIDO EN LA FUENTE.

PARA LA SOLICITUD DE DEVOLUCION SE UTILIZARA EL FORMULARIO EE-RFA, DEVOLUCION CANONES (ANEXO NUMERO II A LA PRESENTE ORDEN), QUE FACILITARAN LAS AUTORIDADES FISCALES ALEMANAS. CUMPLIMENTADO EL FORMULARIO Y CERTIFICADA LA RESIDENCIA, UN EJEMPLAR SE REMITIRA POR EL BENEFICIARIO A LA DELEGACION DE HACIENDA DEL DOMICILIO DEL DEUDOR DE LAS RENTAS. UN SEGUNDO EJEMPLAR DEL FORMULARIO SERA PARA LAS AUTORIDADES DE ALEMANIA, Y EL TERCERO PARA EL PROPIO PETICIONARIO.

LA SOLICITUD DEL BENEFICIARIO DEBERA ACOMPAÑARSE ASIMISMO CERTIFICACION EXPEDIDA POR LA PERSONA O ENTIDAD OBLIGADA A RETENER EL IMPUESTO, EN LA QUE CONSTE LA FECHA Y EL NUMERO DE LA CARTA DE PAGO DEL INGRESO, EN QUE ESTUVIESE COMPRENDIDA LA RETENCION EFECTUADA AL BENEFICIARIO. CUANDO LOS DATOS SE TOMEN DIRECTAMENTE POR LA ADMINISTRACION, SE HARAN CONSTAR EN EL EXPEDIENTE POR MEDIO DE DILIGENCIA. SI LA CERTIFICACION NO SE ACOMPAÑA A LA SOLICITUD, NI CONSTARAN EN LA DELEGACION DE HACIENDA RESPECTIVA LOS DATOS QUE DEBEN FIGURAR EN AQUELLA, LA OFICINA DE GESTION REQUERIRA AL QUE HUBIERA PRESENTADO LA SOLICITUD PARA QUE, EN EL PLAZO DE TREINTA DIAS, SUBSANE LA FALTA.

CUANDO EL BENEFICIARIO DE LOS CANONES ACTUE POR MEDIO DE PERSONA QUE LE REPRESENTE, SE UNIRA TAMBIEN A LA SOLICITUD EL CORRESPONDIENTE PODER ACREDITATIVO.

LA SOLICITUD DE DEVOLUCION SE FORMULARA EN LA DELEGACION DE HACIENDA RESPECTIVA, DENTRO DEL AÑO SIGUIENTE A LA TERMINACION DEL AÑO NATURAL EN QUE SE HAYA EXIGIDO EL IMPUESTO; A ESTOS EFECTOS, SE ENTENDERA COMO FECHA DEL INGRESO EL ULTIMO DIA DEL PLAZO EN QUE REGLAMENTARIAMENTE DEBE EFECTUARLO LA PERSONA O ENTIDAD QUE RETUVO EL IMPUESTO.

EL EXPEDIENTE SE TRAMITARA POR LA SECCION DE CONVENIOS INTERNACIONALES O, EN SU DEFECTO, POR LA OFICINA ENCARGADA DEL SERVICIO, DE LA FORMA ESTABLECIDA EN EL ARTICULO 6' DEL DECRETO 363/1971, DE 25 DE FEBRERO, SALVO EN LOS REFERENTE AL PLAZO; EL ACUERDO DE DEVOLUCION SE DICTARA POR LA DELEGACION DE HACIENDA RESPECTIVA.

EN UN MISMO FORMULARIO PODRAN SOLICITARSE VARIAS DEVOLUCIONES CUANDO TODAS ELLAS SE ENCUENTREN DENTRO DEL PLAZO INDICADO ANTERIORMENTE, SIEMPRE QUE CORRESPONDA A INGRESOS EFECTUADOS EN UNA MISMA DELEGACION DE HACIENDA.

TERCERO.- DENTRO DE SUS RESPECTIVAS COMPETENCIAS DE ORDEN TERRITORIAL, LAS SECCIONES DE CONVENIOS INTERNACIONALES DE LAS DELEGACIONES DE HACIENDA, O, EN SU DEFECTO, LAS OFICINAS LIQUIDADORAS DE LOS IMPUESTOS CONVENIDOS, EXPEDIRAN, PREVIAS LAS OPORTUNAS COMPROBACIONES, LOS CERTIFICADOS DE RESIDENCIA QUE SE SOLICITEN POR ESCRITO, A LOS EFECTOS DE APLICACION DEL CONVENIO, POR LAS PERSONAS Y ENTIDADES QUE TENGAN LA CONDICION DE RESIDENTES DE ESPAÑA, EN EL SENTIDO DEL ARTICULO 4 DEL MISMO.

SIN PERJUICIO DE LOS DATOS Y ANTECEDENTES QUE OBREN EN LAS EXPRESADAS OFICINAS, PARA PROBAR EL HECHO DE LA PRESIDENCIATES QUE OBREN EN LAS EXPRESADAS OFICINAS, PODRA EXIGIRSE DEL SOLICITANTE LA EXHIBICION DEL DOCUMENTO NACIONAL DE IDENTIDAD, PASAPORTE O DOCUMENTO ACREDITATIVO DE LA RESIDENCIA.

IGUALMENTE CORRESPONDERA A LAS EXPRESADAS OFICINAS EXPEDIR LOS DEMAS CERTIFICADOS QUE SE LES SOLICITEN POR LAS PERSONAS O ENTIDADES INTERESADAS, SIEMPRE QUE TENGAN POR OBJETO EL QUE POR ESPAÑA O POR LA REPUBLICA FEDERAL DE ALEMANIA SE APLIQUEN CUALESQUIERA DE LAS DISPOSICIONES DEL CONVENIO.

CUARTO.- QUEDAN DEROGADAS LAS NORMAS COMPRENDIDAS EN EL NUMERO SEGUNDO (RENTAS COMPRENDIDAS EN EL ARTICULO 12 DEL CONVENIO), LETRA B), RESIDENTES DE LA REPUBLICA FEDERAL DE ALEMANIA, DE LA ORDEN MINISTERIAL DE 10 DE NOVIEMBRE DE 1975, SOBRE APLICACION DE LOS ARTICULOS 10, 11 Y 12 DEL CONVENIO ENTRE ESPAÑA Y LA REPUBLICA FEDERAL DE ALEMANIA PARA EVITAR LA DOBLE IMPOSICION EN MATERIA DE IMPUESTOS SOBRE LA RENTA Y EL PATRIMONIO.

QUINTO.- LA PRESENTE DISPOSICION ENTRARA EN VIGOR EL DIA DE SU PUBLICACION EN EL "BOLETIN OFICIAL DEL ESTADO".

MADRID, 30 DE DICIEMBRE DE 1977.- FERNANDEZ ORDOÑEZ.

(ANEXO OMITIDO)

EXPLICACIONES

1. LOS CANONES DE FUENTE ESPAÑOLA ESTAN SOMETIDOS EN ESPAÑA AL IMPUESTO GENERAL SOBRE LA RENTA DE LAS PERSONAS FISICAS O AL IMPUESTO GENERAL SOBRE LA RENTA DE SOCIEDADES, SEGUN LOS CASOS.

PREVIAMENTE Y CON EL CARACTER DE "A CUENTA DE LOS IMPUESTOS GENERALES CITADOS" ESTOS CANONES ESTAN SOMETIDOS AL IMPUESTO SOBRE LAS RENTAS DEL CAPITAL O AL IMPUESTO SOBRE LOS RENDIMIENTOS DEL TRABAJO PERSONAL, SEGUN EL CONCEPTO POR EL QUE SE PAGUEN DICHOS CANONES. EN GENERAL EL TIPO EFECTIVO DE GRAVAMEN ES EL EQUIVALENTE AL 14 POR 100 DE LOS CANONES, AUNQUE TAMBIEN EXISTEN TIPOS EFECTIVOS INFERIORES APLICABLES A LOS CASOS QUE ESPECIFICAMENTE SE EXPRESAN EN LA LEY.

EN VIRTUD DEL ARTICULO 12 DEL CONVENIO ENTRE ESPAÑA Y ALEMANIA PARA EVITAR LA DOBLE IMPOSICION, FIRMADO EL 5 DE DICIEMBRE DE 1966, EL PAIS DE LA FUENTE (EN ESTE CASO ESPAÑA) LIMITA LA IMPOSICION DE LOS CANONES AL 5 POR 100 DEL IMPORTE BRUTO DE LOS MISMOS.

2. LOS RESIDENTES DE LA REPUBLICA FEDERAL DE ALEMANIA QUE HAYAN DE PERCIBIR CANONES DE FUENTE ESPAÑOLA PODRAN PEDIR A LAS AUTORIDADES FISCALES DE ESPAÑA LA APLICACION DEL IMPUESTO LIMITADO CONFORME AL ARTICULO 12, PARRAFO 2, DEL CONVENIO, PARA LO CUAL DEBERAN CUMPLIMENTAR ESTE CUESTIONARIO FORMADO POR CUATRO EJEMPLARES.

3. LA OFICINA FISCAL ALEMANA QUE ES COMPETENTE PARA SOMETER AL BENEFICIARIO A LOS IMPUESTOS SOBRE LA RENTA Y SOBRE EL PATRIMONIO EXPEDIRA LA CERTIFICACION QUE FIGURA EN ESTE FORMULARIO; Y DICHO BENEFICIARIO (O SU REPRESENTANTE) REMITIRA DOS EJEMPLARES A LA PERSONA O ENTIDAD RESIDENTE DE ESPAÑA DEUDORA DE DICHAS RENTAS.

ESTA PERSONA O ENTIDAD ACOMPAÑARA UNO DE LOS DOS EJEMPLARES A LA DECLARACION- LIQUIDACION QUE REGLAMENTARIAMENTE DEBE PRESENTAR EN LA DELEGACION DE HACIENDA CORRESPONDIENTES; Y OTRO EJEMPLAR SERA CONSERVADO PARA CONSTANCIA POR LA PERSONA O ENTIDAD RESIDENTE DE ESPAÑA.

4. UN EJEMPLAR DEL CUESTIONARIO QUEDARA EN PODER DEL BENEFICIARIO DE LOS CANONES, Y EL OTRO SERA PARA LA ADMINISTRACION FISCAL ALEMANA A LOS CORRESPONDIENTES EFECTOS.

(ANEXO OMITIDO)

EXPLICACIONES

1. LOS CANONES DE FUENTE ESPAÑOLA ESTAN SOMETIDOS EN ESPAÑA AL IMPUESTO GENERAL SOBRE LA RENTA DE LAS PERSONAS FISICAS O AL IMPUESTO GENERAL SOBRE LA RENTA DE SOCIEDADES, SEGUN LOS CASOS.

PREVIAMENTE Y CON EL CARACTER DE "A CUENTA DE LOS IMPUESTOS GENERALES CITADOS" ESTOS CANONES ESTAN SOMETIDOS AL IMPUESTO SOBRE LAS RENTAS DEL CAPITAL O AL IMPUESTO SOBRE LOS RENDIMIENTOS DEL TRABAJO PERSONAL, SEGUN EL CONCEPTO POR EL QUE SE PAGUEN DICHOS CANONES. EN GENERAL EL TIPO EFECTIVO DE GRAVAMEN ES EL EQUIVALENTE AL 14 POR 100 DE LOS CANONES, AUNQUE TAMBIEN EXISTEN TIPOS EFECTIVOS INFERIORES APLICABLES A LOS CASOS QUE ESPECIFICAMENTE SE EXPRESAN EN LA LEY.

EN VIRTUD DEL ARTICULO 12 DEL CONVENIO ENTRE ESPAÑA Y ALEMANIA PARA EVITAR LA DOBLE IMPOSICION, FIRMADO EL 5 DE DICIEMBRE DE 1966, EL PAIS DE LA FUENTE (EN ESTE CASO ESPAÑA) LIMITA LA IMPOSICION DE LOS CANONES AL 5 POR 100 DEL IMPORTE BRUTO DE LOS MISMOS.

2. LOS RESIDENTES DE LA REPUBLICA FEDERAL DE ALEMANIA QUE HAYAN PERCIBIDO CANONES DE FUENTE ESPAÑOLA Y NO HAYAN DISFRUTADO DE LA REDUCCION DEL IMPUESTO ESPAÑOL EN LA FUENTE, PODRAN PEDIR LA DEVOLUCION DEL EXCESO DEL IMPUESTO RETENIDO, UTILIZANDO PARA ELLO EL PRESENTE FORMULARIO FORMADO POR TRES EJEMPLARES.

3. LA OFICINA FISCAL ALEMANA QUE ES COMPETENTE PARA SOMETER AL BENEFICIARIO A LOS IMPUESTOS SOBRE LA RENTA Y SOBRE EL PATRIMONIO, EXPEDIRA LA CERTIFICACION QUE FIGURA EN ESTE FORMULARIO, Y DICHO BENEFICIARIO (O SU REPRESENTANTE) REMITIRA UN EJEMPLAR A LA DELEGACION DE HACIENDA DE LA PROVINCIA ESPAÑOLA DONDE ESTUVIESE DOMICILIADA FISCALMENTE LA PERSONA O ENTIDAD QUE SATISFACE LOS CANONES. UN SEGUNDO EJEMPLAR DEL FORMULARIO SERA PARA LA ADMINISTRACION FISCAL ALEMANA, Y EL TERCERO PARA EL PROPIO PETICIONARIO.

4. EL PLAZO PARA FORMULAR LA PETICION DE DEVOLUCION ANTE LA DELEGACION DE HACIENDA SERA DE UN AÑO SIGUIENTE A LA TERMINACION DEL AÑO NATURAL EN QUE SE HAYA EXIGIDO EL IMPUESTO.