Tributos detalla cómo tributa en IRPF el rescate parcial de las aportaciones hechas a la Mutualidad de la Abogacía

La Dirección General de Tributos ha publicado su consulta vinculante (V1600-25), de 11 de septiembre de 2025, que aclara el tratamiento fiscal, en el Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas (IRPF), del rescate parcial de las aportaciones realizadas por profesionales al Plan Básico de la Mutualidad de la Abogacía, posteriormente transformado en Plan de Previsión Profesional. El caso analizado afecta a una consultante que efectuó aportaciones a dicho sistema entre 1982 y 2012, solicitando años después el rescate parcial de dichas cantidades. La cuestión principal gira en torno a si las prestaciones derivadas de estas aportaciones deben tributar como rendimientos del capital mobiliario o, por el contrario, como rendimientos del trabajo.

Interpretación normativa clave para determinar la tributación

El análisis parte de lo dispuesto en la Ley 35/2006, de 28 de noviembre, del IRPF. En su artículo 25.3.a), la norma define como rendimientos del capital mobiliario aquellos procedentes de operaciones de capitalización y seguros de vida e invalidez, con la importante excepción de que, conforme al artículo 17.2.a), se deban calificar como rendimientos del trabajo, atendiendo a si las aportaciones han podido ser deducidas o minoradas en la base imponible.

Así, el artículo 17.2.a). 4.ª establece la consideración, en todo caso, de las prestaciones percibidas por beneficiarios de contratos de seguros de mutualidades de previsión social como rendimientos del trabajo, siempre que las aportaciones pudieran haber sido objeto de reducción o deducción en la base imponible.

¿Qué ocurre con las aportaciones no reducidas?

Para los supuestos en que alguna parte de las aportaciones no reunía los requisitos para la reducción en la base imponible (por ejemplo, por no cumplir los requisitos subjetivos del artículo 51.2.a) o la disposición adicional novena de la LIRPF ), la ley precisa que solo se integrarán en la base imponible, como rendimiento del trabajo, las cuantías de las prestaciones que excedan de la suma de las aportaciones no reducidas. Es decir, se evita doble imposición y solo tributa la parte efectivamente incentivada fiscalmente en el momento de la aportación.

Régimen especial para aportaciones realizadas antes del 1 de enero de 1999

Una consideración particularmente relevante afecta a las aportaciones realizadas antes del 1 de enero de 1999. La disposición transitoria segunda de la LIRPF introduce un régimen específico, según el cual:

• Las prestaciones por jubilación e invalidez derivadas de contratos concertados con mutualidades de previsión social y correspondientes a aportaciones previas a 1999, que hayan minorado la base imponible, deben integrarse como rendimiento del trabajo.
• Solo se tributa por el importe de las prestaciones que superen el total de las aportaciones que no hayan sido deducibles ni reducidas en base imponible, según la normativa vigente en cada momento.
• En defecto de prueba de las aportaciones que no pudieron reducirse, se establece que el 75 % de las prestaciones percibidas tributa como rendimiento del trabajo.

Implicaciones para mutualistas y abogados

La resolución de Tributos resulta de especial interés para todos aquellos profesionales del sector jurídico que, en su día, optaron por sistemas alternativos de previsión, como la Mutualidad de la Abogacía, en lugar del Régimen Especial de Autónomos o junto a este, y que ahora, tras décadas de aportaciones, se enfrentan a la fiscalidad de las prestaciones que rescatan.

En definitiva, es crucial que los beneficiarios conozcan qué parte de las aportaciones fue objeto de reducción o deducción y cuál no, para determinar correctamente qué parte de la prestación tributa como rendimiento del trabajo y cuál podría excluirse de gravamen, ya que: «(...) si las aportaciones realizadas a la mutualidad han podido ser, al menos en parte, objeto de reducción o minoración en la base imponible del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas en los términos señalados, las cantidades que se perciban por la mutualista tendrán la consideración de rendimientos del trabajo y se integrarán en la base imponible(...)».

Conclusión

La consulta vinculante de Tributos precisa que el rescate parcial de prestaciones derivadas de planes de la Mutualidad de la Abogacía, en la medida en que las aportaciones que originan dichas prestaciones hayan gozado de beneficios fiscales en el pasado (reducción o deducción en la base imponible), tributan como rendimientos del trabajo en el IRPF del perceptor. Solo la cuantía correspondiente a aportaciones no reducidas o que hayan tributado ya estará exenta de esta calificación, evitando así la doble imposición. El conocimiento y la documentación del historial de aportaciones será esencial para una correcta declaración, y la cuestión cobra especial relevancia para aportaciones previas a 1999, donde la prueba de las sumas no reducidas resultará fundamental para no ver incrementada la carga fiscal hasta el 75% de la prestación en ausencia de justificación.