Análisis de la Consulta vinculante V0215-12. Tipo IVA en la compra de aceites usados a hostelero

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PLANTEAMIENTO

La entidad consultante realiza la actividad empresarial de recogida de aceites usados de procedencia doméstica y hostelería, más su almacenaje, transporte y posterior entrega a una empresa para distintos aprovechamientos. En ocasiones se paga al hostelero una cantidad por el aceite usado entregado al consultante.

¿Cuál es el tipo impositivo aplicable a la compra de aceites usados al hostelero y a la venta de dichos aceites a la empresa que los aprovecha?

RESPUESTA

Tributarán al 21%, las entregas de aceites usados al consultante por parte de los establecimientos que los desechan, mediante un precio. Igualmente, tributará al 21% la entrega de dichos aceites usados a una empresa por parte del consultante, para su aprovechamiento

ANÁLISIS 

El Art. 91 ,LIVA indica que se aplicará el tipo impositivo del 10% a los servicios de recogida, almacenamiento, transporte, valorización o eliminación de residuos, limpieza de alcantarillados públicos y desratización de los mismos y la recogida y tratamiento de las aguas residuales.

El referido tipo impositivo reducido se aplicará a aquellas operaciones que tengan la calificación de prestaciones de servicios a efectos del IVA y que consistan, entre otras, en la recogida, transporte o valorización de residuos o en la cesión, instalación o mantenimiento de recipientes normalizados para la recogida de dichos residuos.

Vemos que  dichos aceites usados constituyen sustancias u objetos de los que se ha desprendido su poseedor, con lo que tienen la condición de residuos domésticos o industriales.

Por tanto, tributarán al 10%, con independencia de cómo se instrumente la contraprestación correspondiente, los servicios de recogida, transporte y almacenaje de sustancias u objetos que  tengan la consideración de residuos, como, por ejemplo, los aceites usados de procedencia doméstica y hostelera.

No se contempla en el Art. 91 ,LIVA la aplicación de un tipo reducido a la entrega de residuos. El tipo reducido se refiere a los servicios de recogida, almacenamiento, transporte, valorización o eliminación de residuos, que preste el consultante a las empresas o particulares propietarios de dichos residuos, pero no a las entregas de bienes (en este caso residuos).

Por tanto, tributarán al 21%, las entregas de bienes (aceites usados) al consultante por parte de los establecimientos que los desechan, mediante un precio. Igualmente, tributará al 21% la entrega de dichos aceites usados a una empresa por parte del consultante, para su aprovechamiento

BASE JURÍDICA

- Art. 91 ,LIVA

- 39740

Residuos
Tipos impositivos
Impuesto sobre el Valor Añadido
Actividades empresariales
Aguas residuales
Prestación de servicios
Tipo reducido
Poseedor
Contraprestación
Entrega de bienes
Dueño