Caso práctico: Activos financieros a valor razonable con cambios en PyG. Bonos no cotizados

PLANTEAMIENTO

Una sociedad adquiere, el 1 de julio del año 2021, 200 bonos de 500 euros de valor nominal cada uno. Los títulos se emitieron el 01/01/18, devengando un interés del 6 por ciento anual pagadero el 31/12.

El vencimiento está previsto para el 31/12/21. Los bonos se adquieren por 101.000 euros incluyendo los intereses. A mayores, 4.000 euros de costes de transacción con la intención de venderlos a corto plazo.

Al cierre del ejercicio, el valor de los bonos es del 99 por ciento.

¿Cómo debe recoger la sociedad todos estos sucesos en su contabilidad?

RESPUESTA

Dada las intenciones de la empresa de vender los bonos en el corto plazo, la inversión se califica en la categoría de activos financieros a valor razonable con cambios en la cuenta de pérdidas y ganancias; en particular, se establece que los anteriormente denominados como activos financieros mantenidos para negociar se encuadran dentro de esta categoría.

Se establece, además, en la norma 9.ª de registro y valoración del PGC que se considerarán activos financieros mantenidos para negociar, entre otros, los que se originen o adquieran con el propósito de venderlos en el corto plazo.

Los activos financieros incluidos en esta categoría se valorarán inicialmente por su valor razonable, que, salvo evidencia en contrario, será el precio de la transacción, que equivaldrá al valor razonable de la contraprestación entregada. Los costes de transacción que les sean directamente atribuibles se reconocerán en la cuenta de pérdidas y ganancias del ejercicio.

Los intereses inicialmente son: 200 bonos x 500 euros x 6 por ciento x 0,5 = 3.000 euros.

Valor inicial de la inversión: 101.000 - 3.000 = 98.000 euros.

Por la emisión y colocación de los bonos:

Al vencimiento del cupón al 31/12 se contabilizan los intereses:

Al final del ejercicio se ajusta el valor de los bonos al valor razonable, que será el 99 por ciento x 200 x 500 = 99.000 euros. Su valor inicial fue de 98.000 euros.

Ajuste del valor a pérdidas y ganancias por 1.000 euros: