Caso práctico: anticipos de clientes a largo plazo, con devolución del anticipo en fecha posterior

PLANTEAMIENTO

Asientos de contabilización de anticipos de clientes a largo plazo, con devolución del anticipo en fecha posterior.

El 01/02/2015 una empresa recibe un anticipo de un cliente por una mercancía cuyo valor es de 25.000 € y que le tendrá que ser suministrada el 01/04/2016. Finalmente, en la fecha en que habría de realizase la venta esta no se lleva a cabo, por lo que se devuelve el dinero anticipado al cliente. Suponiendo que se trata de bienes sujetos y no exentos (se aplicará el tipo normal), además de tener en cuenta la normativa fiscal vigente en cada momento, y que todos los movimientos de dinero se realizan mediante transferencia bancaria, realícense los asientos contables correspondientes desde el punto de vista de la empresa que realiza la venta:

SOLUCIÓN

En primer lugar veremos qué nos indica la normativa fiscal sobre el devengo del IVA, que viene indicado en el número Dos del artículo 75 de la Ley 37/1992, de 28 de diciembre : “(…) en las operaciones sujetas a gravamen que originen pagos anticipados anteriores a la realización del hecho imponible el impuesto se devengará en el momento del cobro total o parcial del precio por los importes efectivamente percibidos(…)”. Por lo que el IVA se devengará en el momento del cobro del anticipo.

Además, se indica que está sujeto al tipo normal, por lo que el IVA será: 25.000 € x 21% = 5.250 €

El 01/02/2015, por el cobro anticipado ( 25.000 € + 5.250 € = 30.250 € ):

El 02/04/2015, ya que la mercancía habrá de entregarse el 01/04/2016, se procede a traspasar la misma desde el largo plazo hasta el corto plazo:

El 01/04/2016, la venta no se hace firme, por lo que la empresa procede a devolver el dinero al cliente:

BASE JURÍDICA

- Plan General Contable 

- Art. 75 Ley 37/1992, de 28 de diciembre