Caso práctico: aplicación del mínimo por ascendientes en el IRPF y acreditación de la convivencia

PLANTEAMIENTO

Un contribuyente se pregunta cuáles son los requisitos para la aplicación del mínimo por ascendientes en el IRPF pues convive con sus dos padres mayores de 75 años, teniendo uno de ellos ingresos superiores a 8.000 euros anuales.

Requisitos y cuantía de la reducción. Requisitos para su justificación.

RESPUESTA

a) La aplicación del mínimo por ascendientes solo procedería respecto al progenitor con ingresos inferiores a 8.000 euros al año.

b) Documentos acreditativos de la residencia habitual, entre otros: empadronamiento, consumos de agua y luz, documentos públicos donde se encuentre consignada la vivienda habitual, etc.

a) Requisitos para la aplicación del mínimo por ascendientes

El artículo 59 de la LIRPF dispone lo siguiente:

“1. El mínimo por ascendientes será de 1.150 euros anuales, por cada uno de ellos mayor de 65 años o con discapacidad cualquiera que sea su edad que conviva con el contribuyente y no tenga rentas anuales, excluidas las exentas, superiores a 8.000 euros.

Entre otros casos, se considerará que conviven con el contribuyente los ascendientes con discapacidad que, dependiendo del mismo, sean internados en centros especializados.

2. Cuando el ascendiente sea mayor de 75 años, el mínimo a que se refiere el apartado 1 anterior se aumentará en 1.400 euros anuales.”

Por tanto, el mínimo por ascendiente sería aplicable por el descendiente que no obtiene rentas superiores a 8.000 euros. Por el otro, asumiendo que las rentas que obtiene no se consideran exentas conforme a lo establecido en el artículo 7 de la LIRPF, no podrá aplicarse la reducción.

La reducción resultante será de 2.550 euros.

b) Requisitos para la justificación de la residencia habitual

Respecto de esta cuestión, el artículo 106 de la LGT establece que:

"1. En los procedimientos tributarios serán de aplicación las normas que sobre medios y valoración de prueba se contienen en el Código Civil y en la Ley 1/2000, de 7 de enero, de Enjuiciamiento Civil, salvo que la ley establezca otra cosa.

2. Las pruebas o informaciones suministradas por otros Estados o entidades internacionales o supranacionales en el marco de la asistencia mutua podrán incorporarse, con el valor probatorio que proceda conforme al apartado anterior, al procedimiento que corresponda.

3. La ley propia de cada tributo podrá exigir requisitos formales de deducibilidad para determinadas operaciones que tengan relevancia para la cuantificación de la obligación tributaria."

El código civil no recoge de manera específica cuáles han de ser los documentos que lo acrediten, de igual modo tampoco lo hace la Ley de Enjuiciamiento Civil, sin embargo, los principios rectores de estas respecto medios y valoración de prueba recogidos en artículo 1216 y ss. del Código Civil y artículo 299 y ss. de la LEC, cualquier documento que acredite la residencia efectiva en dicho lugar deberá ser tenido en cuenta. Entre estos documentos podemos destacar:

• Cartilla de empadronamiento
• Gastos asociados a condiciones mínimas para la vida: agua, luz, entrega de alimentos, etc.
• Dirección asociada a la correspondencia bancaria y otros
• Escrituras notariales en las que se hubiese consignado la vivienda habitual