Caso práctico: Aplicación del tipo reducido del 15 % en el Impuesto sobre Sociedades
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Caso práctico: Aplicación...Sociedades

Última revisión
15/05/2024

Caso práctico: Aplicación del tipo reducido del 15 % en el Impuesto sobre Sociedades

Tiempo de lectura: 5 min

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Orden: fiscal

Fecha última revisión: 15/05/2024

Resumen:

Descubra si una nueva empresa que desarrolla la misma actividad que otra ya extinguida puede aplicar el tipo reducido del 15 % en el Impuesto sobre Sociedades y conozca los requisitos necesarios para ser considerada como entidad de nueva creación a dichos efectos.


PLANTEAMIENTO

Dos arquitectos son socios trabajadores de una entidad mercantil dedicada a la prestación de servicios de arquitectura, con una participación del 10 % cada uno de ellos. Dicha empresa cesa en su actividad y los dos arquitectos constituyen una nueva sociedad, con la misma actividad principal, junto con otros socios, siendo el porcentaje de participación de cada uno de ellos del 20 %. 

Evidentemente, ninguna de las dos empresas tiene la consideración de entidad patrimonial.

¿La nueva empresa podrá aplicar el tipo reducido del 15 % en el Impuesto sobre Sociedades, previsto para entidades de nueva creación?

RESPUESTA

Sí, parece que la nueva sociedad podría aplicarse el tipo del 15 % en el Impuesto sobre Sociedades de acuerdo con el artículo 29.1 de la LIS.

El artículo 29 de la LIS establece lo siguiente con respecto al tipo de gravamen:

«1. El tipo general de gravamen para los contribuyentes de este Impuesto será el 25 por ciento, excepto para las entidades cuyo importe neto de la cifra de negocios del período impositivo inmediato anterior sea inferior a 1 millón de euros que será el 23 por ciento.

A estos efectos, el importe neto de la cifra de negocios se determinará con arreglo a lo dispuesto en los apartados 2 y 3 del artículo 101 de esta Ley.

No obstante, las entidades de nueva creación que realicen actividades económicas tributarán, en el primer período impositivo en que la base imponible resulte positiva y en el siguiente, al tipo del 15 por ciento, excepto si, de acuerdo con lo previsto en este artículo, deban tributar a un tipo inferior.

A estos efectos, no se entenderá iniciada una actividad económica:

a) Cuando la actividad económica hubiera sido realizada con carácter previo por otras personas o entidades vinculadas en el sentido del artículo 18 de esta ley y transmitida, por cualquier título jurídico, a la entidad de nueva creación.

b) Cuando la actividad económica hubiera sido ejercida, durante el año anterior a la constitución de la entidad, por una persona física que ostente una participación, directa o indirecta, en el capital o en los fondos propios de la entidad de nueva creación superior al 50 por ciento.

No tendrán la consideración de entidades de nueva creación aquellas que formen parte de un grupo en los términos establecidos en el artículo 42 del Código de Comercio, con independencia de la residencia y de la obligación de formular cuentas anuales consolidadas.

Los tipos de gravamen del 23 por ciento y del 15 por ciento previstos en este apartado no resultarán de aplicación a aquellas entidades que tengan la consideración de entidad patrimonial, en los términos establecidos en el apartado 2 del artículo 5 de esta ley».

A TENER EN CUENTA. La redacción del artículo 29 de la LIS reproducida es la dada por la por Ley 31/2022, de 23 de diciembre, con efectos para los períodos impositivos que se inicien a partir de 1 de enero de 2023 y vigencia indefinida.

Por su parte, el artículo 18.2 de la LIS, en relación con las personas o entidades vinculadas, indica:

«2. Se considerarán personas o entidades vinculadas las siguientes:

a) Una entidad y sus socios o partícipes.

b) Una entidad y sus consejeros o administradores, salvo en lo correspondiente a la retribución por el ejercicio de sus funciones.

c) Una entidad y los cónyuges o personas unidas por relaciones de parentesco, en línea directa o colateral, por consanguinidad o afinidad hasta el tercer grado de los socios o partícipes, consejeros o administradores.

d) Dos entidades que pertenezcan a un grupo.

e) Una entidad y los consejeros o administradores de otra entidad, cuando ambas entidades pertenezcan a un grupo.

f) Una entidad y otra entidad participada por la primera indirectamente en, al menos, el 25 por ciento del capital social o de los fondos propios.

g) Dos entidades en las cuales los mismos socios, partícipes o sus cónyuges, o personas unidas por relaciones de parentesco, en línea directa o colateral, por consanguinidad o afinidad hasta el tercer grado, participen, directa o indirectamente en, al menos, el 25 por ciento del capital social o los fondos propios.

h) Una entidad residente en territorio español y sus establecimientos permanentes en el extranjero.

En los supuestos en los que la vinculación se defina en función de la relación de los socios o partícipes con la entidad, la participación deberá ser igual o superior al 25 por ciento. La mención a los administradores incluirá a los de derecho y a los de hecho.

Existe grupo cuando una entidad ostente o pueda ostentar el control de otra u otras según los criterios establecidos en el artículo 42 del Código de Comercio, con independencia de su residencia y de la obligación de formular cuentas anuales consolidadas».

Por tanto, parece que la nueva empresa podrá aplicar el tipo impositivo del 15 %, dado que la actividad no fue transmitida por ningún título de la primera entidad a la segunda y no se dan los requisitos para hablar de partes vinculadas, ni concurre tampoco el supuesto del artículo 29.1.b) de la LIS para entender que se excluye la aplicación del tipo impositivo del 15 %.


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