Caso práctico: Asientos contables a realizar en el momento de la disolución de una sociedad

PLANTEAMIENTO

La sociedad anónima MM acuerda su disolución y abre el período de liquidación. Las operaciones de liquidación concluyen dentro del mismo ejercicio económico, por lo que el resultado negativo que figura en el balance y los resultados obtenidos durante la liquidación forman parte del resultado de ese ejercicio.

El balance contable al inicio de la liquidación presenta los siguientes saldos, expresados en euros:

El capital está representado por 10.000 acciones de 1.000 euros de valor nominal. Cinco mil acciones están totalmente desembolsadas y las otras 5.000 tienen pendiente el 50 % de su valor nominal, por un total de 2.500.000 euros.

Durante la liquidación se realizan las siguientes operaciones:

• La maquinaria, totalmente amortizada, se vende como chatarra por 200.000 euros.
• La construcción se vende en subasta por 8.000.000 de euros.
• Las mercaderías se venden al contado por 11.500.000 euros.
• Los créditos frente a clientes se cobran concediendo un descuento del 5 % por pronto pago.
• Los proveedores conceden igualmente un descuento del 5 % por pronto pago.
• Las deudas con la entidad de crédito y los restantes acreedores se pagan por su valor contable.
• Los liquidadores no exigirán los desembolsos pendientes si la tesorería obtenida permite satisfacer íntegramente a los acreedores.

Para centrar el supuesto en la mecánica contable de la liquidación, los importes indicados no incorporan IVA ni otros impuestos indirectos. A efectos del impuesto sobre beneficios, se supone que no existen ajustes extracontables, bases imponibles negativas de ejercicios anteriores, deducciones, retenciones ni pagos a cuenta.

¿Qué asientos contables debe registrar la sociedad para realizar los activos, cancelar las deudas y distribuir entre los accionistas el haber social resultante?

RESPUESTA

La sociedad debe continuar llevando su contabilidad durante el período de liquidación. La disolución no extingue inmediatamente su personalidad jurídica ni determina, por sí sola, el cierre de las cuentas. No obstante, al no resultar adecuada la aplicación del principio de empresa en funcionamiento, la valoración debe ajustarse al marco establecido por la resolución del ICAC de 18 de octubre de 2013.

La subcuenta 1030 «Socios por desembolsos no exigidos, capital social» constituye una partida negativa del patrimonio neto y no un activo ordinario. Como la sociedad dispone de efectivo suficiente para pagar a todos sus acreedores, no es necesario exigir los desembolsos pendientes mediante la cuenta 558. Socios por desembolsos exigidos.

Realización de los activos

Venta de la maquinaria

La maquinaria está totalmente amortizada. Su valor contable es, por tanto, cero, y los 200.000 euros obtenidos constituyen un beneficio procedente del inmovilizado material.

Venta de la construcción

El valor contable de la construcción asciende a 6.000.000 de euros:

15.000.000 ? 9.000.000 = 6.000.000 de euros.

Como el precio de venta es de 8.000.000 de euros, se obtiene un beneficio de 2.000.000 de euros.

Venta de las mercaderías

La venta se registra como ingreso por 11.500.000 euros. Al quedar el almacén sin existencias, su coste contable de 12.000.000 de euros se lleva a resultados mediante la cuenta 610 «Variación de existencias de mercaderías».

Por la venta al contado:

Por la baja de las existencias:

El efecto neto de la operación sobre el resultado es una pérdida de 500.000 euros.

Cobro de los créditos frente a clientes

El descuento por pronto pago asciende a:

3.000.000 × 5 % = 150.000 euros.

La sociedad cobra 2.850.000 euros. Al tratarse de un descuento concedido después de haber registrado la venta, se utiliza la cuenta 706 «Descuentos sobre ventas por pronto pago».

Cancelación de las deudas sociales

Después de realizar los activos, la tesorería disponible es:

Este importe permite pagar íntegramente el pasivo exigible, por lo que no procede reclamar los desembolsos pendientes a los accionistas.

Pago a proveedores

El descuento obtenido es:

4.500.000 × 5 % = 225.000 euros.

La salida de tesorería asciende a 4.275.000 euros. El descuento se registra en la cuenta 606 «Descuentos sobre compras por pronto pago».

Pago de las demás deudas

Una vez canceladas todas las deudas, el saldo de tesorería es: 25.050.000 ? 4.275.000 ? 12.000.000 = 8.775.000 euros.

Resultado de las operaciones de liquidación

El balance inicial ya incluye una pérdida del ejercicio de 4.000.000 de euros. Al incorporar el beneficio obtenido durante la liquidación, el resultado antes de impuestos continúa siendo negativo: ?4.000.000 + 1.775.000 = ?2.225.000 euros.

En las condiciones indicadas en el supuesto, no se genera un pasivo por impuesto sobre sociedades, ya que el resultado fiscal del ejercicio es negativo. Por tanto, no procede registrar un gasto por impuesto corriente ni efectuar un pago con cargo directo a tesorería. La eventual compensación fiscal futura de la pérdida carece de utilidad económica una vez acordada y ejecutada la liquidación, por lo que no se reconoce un activo por impuesto diferido.

Reconocimiento de la cuota de liquidación

Una vez realizados los activos, pagadas las deudas y regularizadas las cuentas de gestión, el patrimonio neto que corresponde a los accionistas es de 8.775.000 euros:

Para reconocer la obligación frente a los accionistas puede utilizarse una subcuenta específica de la cuenta 551 «Cuenta corriente con socios y administradores», denominada, por ejemplo, «Socios, cuenta de liquidación». Esta denominación constituye una adaptación interna del cuadro de cuentas.

Distribución y pago a los accionistas

Antes de compensar los desembolsos pendientes, el patrimonio atribuible a las 10.000 acciones es: 10.000.000 + 2.500.000 + 1.000.000 ? 2.225.000 = 11.275.000 euros.

La cuota bruta por acción asciende a: 11.275.000 ÷ 10.000 = 1.127,50 euros por acción.

• Los titulares de las 5.000 acciones totalmente desembolsadas perciben 1.127,50 euros por acción: 5.637.500 euros.
• Los titulares de las 5.000 acciones con 500 euros pendientes por acción reciben una cuota neta de 627,50 euros por acción, después de compensar el desembolso pendiente: 3.137.500 euros.

El importe total satisfecho es de 8.775.000 euros: 5.637.500 + 3.137.500 = 8.775.000 euros.

Con este último asiento quedan canceladas la tesorería y la deuda frente a los accionistas. La sociedad habrá realizado sus activos, satisfecho a los acreedores y repartido el haber social, sin necesidad de exigir los desembolsos pendientes.