Caso práctico: asientos tipo de las agencias de viaje (régimen especial del IVA agencias de viajes)

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  • Orden: Contable
  • Fecha última revisión: 15/07/2022
  • Origen: Iberley

PLANTEAMIENTO

Una agencia de viajes se plantea si en todos los supuestos debe acogerse al régimen especial del IVA para agencias de viaje y, en su caso, como serían los asientos contables.

RESPUESTA

Las agencias de viaje pueden operar de diversas maneras:

1. A comisión, en cuyo caso no estarían sujetas al régimen especial del IVA para agencias de viaje.

2. Adquiriendo a un mayorista y vendiendo el producto a un tercero con un margen, sujeto al régimen especial del IVA para agencias de viaje.

3. Adquiriendo a un mayorista y vendiendo el producto a un tercero, que ha de ser empresario o profesional con derecho a la deducción o a la devolución del IVA, supuesto en el que pueden optar por aplicar el régimen general del IVA, en los términos que especifican el artículo 147 de la LIVA y el artículo 52 del RIVA.

Vamos a analizar los diferentes asientos en los tres supuestos, en el caso de una agencia de viajes que vende un viaje a un tercero por 1.000 euros y su ganancia son 100 euros.

1. En el primer supuesto, quien vende el viaje por 1.000 euros es el mayorista y la agencia de viaje percibe una comisión del mayorista de 100 euros (sin contabilizar el IVA), es decir, actúa como mero intermediario. Los asientos contables serían los siguientes:

 DebeHaber
430 Clientes por ventas 1.089 
401 Proveedor  XXX  1.089

 

 DebeHaber
4301 Clientes por comisiones121 
405 Ingresos comisiones 100
477 Hacienda Pública. IVA repercutido 21

La comisión lleva IVA desglosado pues se podrá deducir el IVA por el régimen general por el servicio de intermediación.

Cuando paga el cliente se registrará el asiento:

 DebeHaber
572 Banco1.089 
430 Clientes por ventas  1.089

Cuando a la agencia de viajes le paguen la comisión se registrará el asiento:

 DebeHaber
401 Proveedor  XXX 1.089 
572 Banco (1.089 euros - 121 euros de la comisión +IVA) 968
4301 Clientes por comisiones 121

 

2. En el supuesto de que aplique el régimen especial del IVA para agencias de viaje, la agencia adquiere al proveedor mayorista el viaje por 900 euros y se lo vende al cliente por 1.000 euros (sin contabilizar el IVA), obteniendo un margen de 100 euros (sin contabilizar el IVA). Los asientos contables serían los siguientes:

Por la compra al proveedor:

 DebeHaber
607 Compra trabajos otras empresas (900 euros+21%)1.089 
401 Proveedor  XXX 1.089

Por la venta al cliente:

 DebeHaber
430 Clientes por ventas1.210 
705 Prestación de servicios (1.089 euros +100 euros) 1.189
477 Hacienda Pública. IVA repercutido (100 euros x 21%) 21

A TENER EN CUENTA. En la factura de la agencia no figurará el IVA desglosado, pero sí debe figurar «Factura emitida en Régimen Especial de Agencias de Viajes».

Cuando el cliente pague:

 DebeHaber
572 Banco1.210 
430 Clientes por ventas 1.210

Cuando se pague al proveedor:

 DebeHaber
401 Proveedor  XXX1.089 
572 Banco 1.089

 

3. En el supuesto de que aplique el régimen general del IVA, la agencia adquiere al proveedor mayorista el viaje por 900 euros (sin contabilizar el IVA) y se lo vende al cliente por 1.000 euros (sin contabilizar el IVA), obteniendo un margen de 100 euros (sin contabilizar el IVA). Los asientos contables serían los siguientes:

 DebeHaber
430 Compra Servicios900 
472 Hacienda Pública. IVA soportado189 
401 Proveedor  XXX 

1.089

 

 DebeHaber
430 Clientes por ventas1.210 
705 Prestación de servicios  1.000
477 Hacienda Pública. IVA repercutido((900 euros+100) x 21%) 210
Impuesto sobre el Valor Añadido
Proveedores
Asiento contable
Devolución IVA
Empresario individual
Prestación de servicios
I.V.A soportado

Real Decreto 1624/1992, de 29 de diciembre, por el que se aprueba el Reglamento del Impuesto sobre el Valor Añadido y se modifica el Real Decreto 1041/1990, de 27 de julio, por el que se regulan las declaraciones censales que han de presentar a efectos fiscales los empresarios, los profesionales y otros obligados tributarios; el Real Decreto 338/1990, de 9 de marzo, por el que se regula la composición y la forma de utilización del número de identificación fiscal, el Real Decreto 2402/1985, de 18 de diciembre, por el que se regula el deber de expedir y entregar factura que incumbe a los empresarios y profesionales, y el Real Decreto 1326/1987, de 11 de septiembre, por el que se establece el procedimiento de aplicación de las Directivas de la Comunidad Económica Europea sobre intercambio de información tributaria. VIGENTE

Boletín: Boletín Oficial del Estado Número: 314 Fecha de Publicación: 31/12/1992 Fecha de entrada en vigor: 01/01/1993 Órgano Emisor: Ministerio De Economia Y Hacienda

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