Caso práctico: cálculo Fondo de Comercio y asiento de integración de balance y diferidos generados en combinaciones de negocios

Con fecha 01/01/20XX, la sociedad XYZ absorbe a la sociedad ABC, el coste de la combinación es de 250.000 El valor en libros de la Sociedad ABC es el que se muestra en el siguiente cuadro:

El valor razonable de las construcciones se fija en 190.000 € Para el resto de los elementos patrimoniales adquiridos, el valor razonable coincide con su valor contable. Tipo impositivo del Impuesto sobre Sociedades: 25%

La sociedad X se acoge a los beneficios fiscales del régimen especial aplicable a estas operaciones y por tanto la revalorización de las construcciones no se incluye en la Base Imponible de la empresa adquiriente, sino que se difiere su tributación. 

OPERACIONES A REALIZAR

Realizar el cálculo del Fondo de Comercio generado con la operación y el cálculo del diferido generado.

SOLUCIÓN

Las combinaciones de negocios están reguladas en la Norma de Registro y Valoración 19ª, en el que se establece que ha de aplicarse el método de adquisición consistente en contabilizar los bienes y pasivos por la empresa adquirente en la fecha de adquisición, así como el correspondiente fondo de comercio o diferencia negativa.  

Las diferencias temporarias imponibles debidas a que el valor razonable de los activos adquiridos en una combinación de negocios es mayor que la base fiscal de éstos, dan lugar a pasivos por impuestos diferidos. Éstos se reconocerán con cargo al fondo de comercio o como ajuste a la diferencia negativa.

El valor contable de las construcciones después de la combinación se cifra en 190.000, sin embargo la base fiscal de los mismos es de 180.000, lo cual significa que se ha generado una diferencia temporal imponible a reconocer como un pasivo por impuesto diferido.

A- Cálculo del pasivo por Impuesto diferido.

- Pasivo por diferencias temporales imponibles:

Valor contable de las construcciones: 190.000

Base fiscal de las construcciones: 180.000

Diferencia temporal imponible: 190.000 - 180.000 = 10.000

Pasivo por Impuesto diferido: 25% de 10.000= 2.500

Por tanto, la nueva valoración de los activos identificables adquiridos y pasivos asumidos en la combinación, por su valor razonable (VR) sería:

Total activo a VR: 213.000

Total pasivo a VR: 10.500

Total activo a VR - Total pasivo exigible a VR: 213.000-10.500 = 202.500

B- Cálculo del Fondo de Comercio.

Fondo de comercio:

Coste de la combinación: 250.000

Total activo a VR - Total pasivo a VR: 202.500

Fondo de comercio: 250.000 - 202.500 = 47.500

En aplicación de la Norma de Registro y Valoración 13ª.4, si surgen a causa de la combinación de negocios gastos por impuesto sobre beneficios, se reconocerán  como los demás elementos patrimoniales del negocio adquirido.

El gasto por impuesto diferido que se ponga de manifiesto como consecuencia de la anulación de la participación previa en la sociedad adquirida se reflejará en la cuenta  de pérdidas y ganancias. 

El asiento por la combinación de negocios a realizar sería: