Caso práctico: Cálculo del Impuesto de Sociedades: impuesto corriente

PLANTEAMIENTO

Al cierre de 2021, una empresa presenta una cuota líquida de 20.000 euros tras realizar los cálculos del Impuesto sobre Sociedades.

Pudiendo darse los siguientes escenarios:

• Las retenciones y pagos fraccionados ascienden a 21.000 euros.
• Las retenciones y pagos fraccionados ascienden a 18.500 euros.

¿Qué asientos se deben realizar en cada uno de los casos?

RESPUESTA

Para determinar la base imponible del Impuesto sobre Sociedades, se parte del resultado contable antes de impuestos, realizándose los ajustes positivos y negativos originados por las diferencias permanentes y temporarias derivadas de las diferencias entre la normativa contable y fiscal. Así se obtiene la base imponible a la que aplicaremos el tipo impositivo, dando lugar a la cuota íntegra.

Una vez determinada esta y de acuerdo con la normativa fiscal, aplicando deducciones, bonificaciones, pagos fraccionados, retenciones y los ingresos a cuenta obtenemos la cuota líquida a ingresar o a devolver. 

El gasto por impuesto corriente puede imputarse a la cuenta de pérdidas y ganancias o a las cuentas del patrimonio. En la cuenta «6300: Impuesto corriente» se registrará el impuesto a pagar o cuota líquida.

El registro del gasto por dicho concepto dará lugar al reconocimiento de un activo o pasivo por impuesto corriente según sea el signo de la cuota diferencial (en función de las retenciones y pagos a cuenta).

El activo por impuesto corriente se reconocerá en la «cuenta 4709: HP, deudora por devolución de impuestos», mientras que el pasivo se registrará en la cuenta «4752: HP, acreedora por Impuesto sobre Sociedades».

Caso 1. La cuota diferencial será de 1.000 euros a devolver de la siguiente manera:

Caso 2. La cuota diferencial es positiva en 1.500 euros a pagar de la siguiente manera: